Списание просроченной кредиторской задолженности в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Следовательно, организация вправе осуществить списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности при условии, что с момента последнего истребования долга прошло не менее трех лет. Пунктом 4 статьи 271 Налогового кодекса установлена дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли. В соответствии с данной нормой доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Просроченная кредиторская задолженность должна учитываться в доходах налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Обязанность отразить эту сумму в доходах не зависит от проведения инвентаризации задолженности и издания приказа (распоряжения) о ее списании в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н. Материалами дела

того, по мнению заявителя, в налоговом учете сроков для списания сумм кредиторской задолженности не существует. В судебном заседании представитель заявителя указывает, что поскольку задолженность возникла в 2002 году, она должна быть списана в 2006 году, то есть после окончания налогового периода, в котором истек трехгодичный срок. Как установлено в ходе судебного разбирательства, в рассматриваемом случае истечение срока исковой давности лицами, участвующими в деле (в том числе, обществом) не оспаривается. Спор возник в моменте отнесения в составе внереализационных доходов суммы просроченной кредиторской задолженности. В соответствии с пунктом 18 части 3 статьи 250 Налогового кодекса российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 кодекса. Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Как утверждает представитель ГУП «Торговый отдел», внереализационный доход от списания просроченной кредиторской задолженности не включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26. Налогового Кодекса Российской Федерации (далее сокращенно – НК РФ). Возражая против указанных доводов, налоговый орган ссылается на то, что в 1995-1997 годах Предприятие осуществляло также хлебопечение, оптовую торговлю товарами и оказывало услуги общественного питания. При этом в 1994-1997 годах заявитель находился на общей системе налогообложения, а в 2005 году, когда произошло списание кредита и процентов, налогоплательщик находился на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Представители налогового органа утверждают, что ГУП «Торговый отдел» осуществляло торговлю товарами за безналичный расчет и не соблюдало требования ведения раздельного учета доходов, полученных от разных видов деятельности, поэтому списание просроченной задолженности по кредиту и по процентам не может относиться

с момента списания долга в бухгалтерском и налоговом учете; хранить документы по безнадежной задолженности представляется целесообразным как минимум до закрытия выездной налоговой проверкой за период, к которому относится данная дебиторская задолженность. По тем же основаниям ответчиком признано необоснованным списание заявителем в расходы сумм налога на добавленную стоимость по списанной просроченной кредиторской задолженности в размере 15 727,22 руб., что повлекло доначисление налога на прибыль за 2005 год в сумме 3 774 руб., а также соответствующих сумм пеней и налоговых санкций. Опровергая вышеназванный вывод налогового органа, налогоплательщик указывает, что спорные затраты в размере 289 688,22 руб. (273 961 руб. + 15 727,22 руб.) отнесены на расходы, поскольку эти расходы подтверждены документами бухгалтерского учета Общества; первичные документы, на отсутствие которых ссылается ответчик, уничтожены заявителем в соответствии с требованиями законодательства в связи с истечением сроков их хранения. Судом вышеназванный вывод ответчика отклоняется, а соответствующие контрдоводы заявителя принимаются исходя из следующего. Материалами дела установлено,

Таким образом, проведение инвентаризации является одним из условий для списания дебиторской и кредиторской задолженности. Материалами дела установлено, что налогоплательщиком в 2007 году была проведена инвентаризация кредиторской задолженности, что подтверждается следующими представленными в ходе выездной налоговой проверки документами: приказ от 05.12.2007 г. «О проведении инвентаризации кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности свыше 3-х лет по счетам бухгалтерского учета 60.62,76»; Справка к инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами; Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами от 05.12.2007 г. По результатам инвентаризации была составлена бухгалтерская справка № 00000004 от 05.12.2007 г., в которой генеральный директор ООО «Азов-Д», указывает об отражении результатов инвентаризации в финансовых результатах предприятия с содержанием проводки «Просроченная кредиторская задолженность» в сумме 2731204,21 руб. Положения статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации и статей 8, 12 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете » предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по