Российской Федерации от 06.05.1999 №33н установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Суды пришли к правильному выводу о неправомерном доначислении обществу 369 680 рублей налога, поскольку доказательства наличия в общей сумме списанной дебиторской задолженности налога на добавленную стоимость не представлены. Довод инспекции о правомерности доначисления налога на основании актов о списании задолженности неплатежеспособных дебиторов , представленных обществом в ходе проверки, подлежат отклонению, поскольку первичные документы инспекцией в ходе проверки не исследованы. Основанием для доначисления налога в сумме 256 862,13 рублей, в сумме 694 788,30 рублей и в сумме 368 471 рублей с дебиторской задолженности послужили следующие обстоятельства. Представление обществом в ходе проверки акта списания сомнительных долгов по состоянию на 01.01.2006, согласно которому сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек составила 1 542 459 рублей, в
истекшим сроком исковой давности и ошибочно включенная налогоплательщиком в общую сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В подтверждение обоснованности включения указанной задолженности в состав расходов налогоплательщик представил приказ генерального директора Общества от 30.12.2005 № 95 о списании просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; бухгалтерскую справку от 05.01.2006, инвентаризационную опись списания дебиторской задолженности за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 с приложением (с указанием наименований организаций, номеров и даты документов, сумм, общих сумм по наименованиям организаций «по дебету»); развернутый журнал-ордер по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов » за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 (в котором также отражены наименования организаций и их сальдо на 31.12.2005 «по дебету», общая сумма списанной в убыток задолженности с кредита счетов в размере 1 575 706 рублей 51 копейки); бухгалтерский баланс на 01.01.2002 (в котором отражена дебиторская задолженность на 31.12.2001 в сумме 11 778 220 рублей с учетом
50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Таким образом, списание долга в убыток, вследствие невыполнения контрагентами своих обязательств не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов » в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Кроме того, из оспариваемого решения инспекции следует, что ООО «Парламент - А» неправильно отражало данные в бухгалтерской отчетности: - Форма № 2 по ОКУД «Отчет о прибылях и убытках», строка 100_3 «Прочие расходы», строка 140_3 «Прибыль (убыток) до налогообложения; -
услугам, числящаяся за должниками-квартиросъемщиками в размере 1 071 609 рублей 72 копеек, не признана в порядке, установленном законодательством и актом главного администратора доходов бюджета, нереальной к взысканию, и, следовательно, не подлежала списанию с балансового учета ФКУ ОФО. Административный истец в соответствии с Положением об ФКУ ОФО выполняет функции администратора доходов, в соответствии с законодательством Российской Федерации, а не главного администратора доходов бюджета, которым является Министерство обороны Российской Федерации. Законное право издания приказа о списании задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса учреждения на забалансовый счет 04 на основании решения комиссии ФКУ ОФО по поступлению и выбытию активов, возникло у начальника ФКУ ОФО не ранее 10 апреля 2016 года, то есть с момента внесения изменений в Инструкцию Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря 2010 года № 157н (в редакции приказа Минфина России от 12 октября 2012 года № 134н) приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01 марта 2016 года № 16. Согласно
платы №141/3/АИ-41 от 18 октября 2010 года, в размере 451281 рубль 60 копеек; а также с 2013 года задолженности ООО «ЭмерсДВ» по договору арендной платы №141/3/АИ-268 от 10 мая 2012 года, в размере 4147464 рубля. Указано, что указанная задолженность комиссией признана сомнительной согласно п.11 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организации государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Минфина России от 27 февраля 2018 года №32н. В связи с изложенным эта задолженность подлежит списанию с баланса на забалансовый счет 04 «задолженностьнеплатежеспособныхдебиторов ». Из оборотно-сальдовой ведомости по счету 04, за январь 2018 года - май 2019 года, представленной начальником отдела учета и отчетности ФКУ «УФО МО РФ по Приморскому краю» ФИО6 от 6 июня 2019 года следует, сальдо на конец периода «дебет»: ООО «СпортИнвест» в размере 451281 рубль 60 копеек; ООО «ЭмерсДВ» в размере 4147464 рубля. Из бухгалтерской справки к документу «Операция (бухгалтерская)» от 26 марта 2019 года №00000343. Операция - списание
отчетных годах в ГОБУК «ВГИИК» являлась главный бухгалтер ФИО1 С 11 декабря 2015 г. в ГОБУК «ВГИИК» числится нереальная ко взысканию задолженность ООО «Скоропринт» по арендной плате, обусловленная невозможностью обращения к принудительному исполнению исполнительного листа, выданного Арбитражным судом Волгоградской области на сумму основного долга 132,2 тыс. рублей, 8,4 тыс. рублей пени и 5,2 тыс. рублей судебных издержек, срок предъявления которого к исполнению истек 10 декабря 2015 г. Указанная задолженность подлежала своевременному списанию на забалансовый счет 04 «Задолженностьнеплатежеспособныхдебиторов » и по состоянию на 1 января 2016 г. и 1 января 2017 г. не должна числиться по счету 205.00000 «Расчеты по доходам». По данным бухгалтерского учета ГОБУК «ВГИИК» по состоянию на 1 января 2016 г. числилась задолженность по дебету счета 205.00000 «Расчеты по доходам» в сумме 472, 8 тыс. рублей; на 1 января 2017 г. задолженность составила 453, 2 тыс. рублей. Вместе с тем, по счету 205.00000 «Расчеты по доходам»
не направлен, то есть мер по взысканию задолженности в полном объеме не приняты, срок предъявления исполнительного листа истек 10.12.2015г.. Таким образом, в учреждении с 11.12.2015г. числится задолженность по счету 205.00000 «Расчеты по доходам» фактически нереальная к взысканию. В соответствии с п. 94 Инструкции № 174н списание с балансового учета дебиторской (кредиторской) задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию (невостребованной кредиторами по доходам), отражается по дебету (кредиту) счета 401.10173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 205.00000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособныхдебиторов ». Согласно п. 339 Инструкция № 157н забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения. Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного
документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. В соответствии с п. 94 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 года N 174н, списание с балансового учета дебиторской (кредиторской) задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию (невостребованной кредиторами по доходам), отражается по дебету (кредиту) счета №...Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета №... «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособныхдебиторов ». Как следует из материалов дела, 10 апреля 2018 года комитетом финансов Волгоградской области проведена плановая выездная проверка соблюдения законодательства при формировании и исполнении государственного задания, а также целевого и эффективного использования бюджетных средств за 2017 год в государственном бюджетном учреждении Волгоградской области «Волгоградский центр
