Срок исковой давности безнадежной дебиторской задолженности - гражданское законодательство и судебные прецеденты

хозяйственным операциям с рядом контрагентов, срок исковой давности для взыскания которой истек в предыдущих налоговых периодах (2009 - 2011 гг.). Инспекция пришла к выводу о неправомерности учета списанной дебиторской задолженности в размере 127 350 520 рублей при исчислении налога за 2012 год, доначислив налог на прибыль по указанному эпизоду в сумме 25 470 104 рублей. Удовлетворяя требования общества в части указанного эпизода доначислений, суд первой инстанции исходил из того, что сам по себе факт несвоевременного списания безнадежной задолженности в более позднем налоговом периоде не свидетельствует о наличии недоимки, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса налогоплательщик вправе исправить допущенную им ошибку в налоговом периоде выявления указанной ошибки. Отменяя решение суда первой инстанции и признавая данные доначисления законными, суд апелляционной инстанции руководствовался положениями статей 252, 265, 266 Налогового кодекса и указал, что истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как

применяются к проверяемому периоду) первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы идр.) В связи с изложенным и принимая также во внимание требования пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), налогоплательщику для признания в составе внереализационных расходов списанной в связи с истечением срока исковой давности безнадежной дебиторской задолженности необходимо иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, а также договор и первичные документы, подтверждающие образование задолженности. Согласно регистрам налогового учета, представленным Обществом, в 2010 году в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций признана безнадежная к взысканию дебиторская задолженность ЗАО «Термокор-1» на сумму 8 359 109,16 рубля. В ходе проверки по требованию Инспекции от 17.04.2013 № 10/15267

срока исковой давности и сделать вывод о нереальности ее для взыскания. Именно эти документы являются основанием для включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов и, следовательно, подлежат хранению в течение четырех лет с момента проведения хозяйственной операции - списания дебиторской задолженности. С учетом данного обстоятельства издание обществом приказов о проведении инвентаризации в 2004, 2005 г.г. не подтверждает законодательно установленного срока на списание по итогам 2004, 2005 г.г., ставшей в связи с истечением срока исковой давности безнадежной дебиторской задолженности . Оборотные ведомости, данные налоговых регистров достоверно не подтверждают доводов заявителя о том, что списание безнадежной задолженности должно относиться к периоду 2004 и 2005 годов, и не могут заменить первичных документов. С учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", суд исходит из того, что момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили

он прекращает нести ответственность по своим обязательствам. Порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам, списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных к взысканию, предусмотрен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.08.1998 г. № 34н. Согласно пункту 77 Положения дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. ПАО «ТЭСК» на 2016 года представлены приказы о списании безнадежной дебиторской задолженности на сумму *** тыс. рублей. В приказах указана дебиторская задолженность в сумме *** тыс. рублей по организациям, деятельность которых осуществляет не на территории Тамбовской области, списанная дебиторская задолженность ООО «Первомайские коммунальные системы в размере *** тыс. рублей, учтенная в 2012 и 2013 года. Таким образом, размер списанной дебиторской задолженности в 2016 году составил *** тыс. рублей. При

законом срок, по истечении этого срока задолженность признается безнадежной и списывается в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 г. № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 г. № 03-03-06/1/21726). Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ истечение срока исковой давности по дебиторской задолженности является самостоятельным основанием для признания задолженности безнадежной (нереальной к взысканию). В силу п. 2 ст. 265 НК РФ признанная безнадежной задолженность подлежит включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. В п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, и в нем же содержится требование о ее списании. Такая задолженность подлежит списанию в составе прочих расходов на основании п.7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99. Таким образом, возникшую до октября 2012

договор аренды № от . . . на земельный участок, расположенный в <. . .>, район церкви, под размещение автосервиса. В . . . ответчик направил в адрес истца претензию, после чего, при надлежащей оплате арендной платы, задолженности и пени истцом, письмом от . . . потребовал оплатить задолженность по вышеуказанному договору аренды за пределами срока исковой давности в размере 146 383,91 рублей. Просит признать отказ ответчика в списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, за пределами срока исковой давности по договору аренды № от . . ., незаконным, обязать ответчика списать дебиторскую задолженность , начисленную за пределами срока исковой давности, в размере 146 383,91 рублей в качестве безнадежного долга. В судебном заседании истец ФИО1 иск и доводы иска поддержал в полном объеме. Суду показал, что между ОМС УМИ ПГО и А . . . заключен договор аренды земельного участка №. Права и обязанности по данному договору переданы А

организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке или на увеличение расходов у некоммерческой организации. В соответствии с п. 78 Положения, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Приказом ООО «Газпром межрегионгаз» от ДД.ММ.ГГГГ № утверждена методика по учету сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности в группе лиц ООО «Газпром межрегионгаз», в п. 6 которой установлен конкретный порядок списания безнадежных долгов (долгов нереальных к взысканию) в бухгалтерском учете, в соответствии которым документами, необходимыми для списания дебиторской задолженности населения за поставленный газ, являются приказ, акт (распоряжение) о списании безнадежной задолженности, утвержденный руководителем организации; справка-обоснование списания или

семь тысяч четыреста одиннадцать) рублей 51 копейка, за жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, общий срок исковой давности составляет 3 года. К взысканию задолженности за услуги -тепло - водоснабжения применяется общий срок исковой давности. Безнадежными долгами, или долгами, нереальными к взысканию, признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Организации, имеющие безнадежную (нереальную к взысканию) дебиторскую задолженность , вправе списать ее. При этом убытки от списания такой задолженности уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль - их можно учитывать в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ либо покрывать за счет специально создаваемого резерва по сомнительным долгам. Перечень долгов, которые могут считаться безнадежными для целей налогообложения, указан