окупить стоимость капитальных вложений за счет использования арендованного имущества в течение предполагаемого срока аренды, существование разумных экономических причин в прекращении аренды до истечения срокаполезногоиспользования улучшений, произведенных в арендованном объекте, в том числе, если это связано с объективным изменением внешних условий ведения деятельности. При возникновении спора об обоснованности капитальных вложений арендатора, произведенных при отсутствии обязанности собственника по компенсации их стоимости, суд также вправе учесть доказательства, свидетельствующие о наличии или отсутствии экономической ценности произведенных улучшений для собственника на момент прекращения аренды, том числе, полученные в рамках проведения мероприятий налогового контроля сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества (производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.). С учетом вышеизложенного, возвращение арендованного имущества собственнику в качественно улучшенном состоянии без получения встречного предоставления в случаях достройки, дооборудования, реконструкции , модернизации, технического перевооружения по общему правилу также влечет необходимость восстановления налога на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Однако
течении которого объект основного средства или нематериального актива служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, а не период в течение которого списывается стоимость амортизируемого имущества. Из расчета, приведенного налоговым органом, следует исчисление суммы амортизации без учета пункта 1 статьи 258 НК РФ, что противоречит положениям налогового законодательства. Отклоняя доводы Инспекции о том, что для расчета суммы амортизации необходимо использовать формулу, предусмотренную пунктом 4 статьи 259 НК РФ, отсутствует такой показатель использования, как оставшийся срок полезного использования после реконструкции , суд первой инстанции правомерно указал на возможность учитывать всю стоимость основного средства, срок полезного использования которого после проведения реконструкции объекта по заключению технических специалистов не увеличился, в течение оставшегося срока полезного использования предусмотрена абзацем 3 пункта 1 статьи 258 НК РФ. Норма пункта 4 статьи 259 НК РФ, на которую ссылается Инспекция в подтверждение своей правовой позиции о неизменности нормы амортизации в течение всего срока использования основного средства, применяется в случаях,
остаточной стоимостью, остальные – с нулевой остаточной стоимостью. По объектам, имеющим остаточную стоимость в соответствии с пунктом 14 статьи 259 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 2009г.) установлен срок полезного использования 30 месяцев, норма амортизации определена 3,33%. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию объектов после модернизацию, полученных от предыдущего собственника с нулевой остаточной стоимостью, установлен новый – 12 месяцев распорядительным актом. В отношении объектов, переданных с остаточной стоимостью, на 31.12.2007 срок полезного использования после реконструкции составил 12 месяцев. В связи с чем норма амортизации определена в размере 8,33%. ОАО «Южно-Кузбасская ГРЭС» указало на то, что убыток не был завышен на 15 918, 54 руб., поскольку амортизация начислена в соответствующем периоде с учетом ввода объектов в эксплуатацию в соответствии с нормами налогового законодательства. Общество указывает на отсутствие законных оснований у налогового органа для непринятия в состав расходов затрат в сумме 94 396,72 руб., связанных с обеспечением условий по
в деревне Гришино», «Подъездные пути на базе Гришино», что подтверждается представленными в материалы дела документами (т. 37, л. 54-75, т. 42, л. 13). Срок полезного использования в отношении объектов «Производственный корпус в деревне Гришино» установлен 480 месяцев, «Подъездные пути на базе Гришино» – 96 месяцев. В апреле 2011 года обществом после завершения реконструкции введен в эксплантацию объект «Гараж на две автомашины», что подтверждается представленными в материалы дела документами (т. 37, л. 76-84). Срок полезного использования после реконструкции установлен 480 месяцев (т. 42, л. 14-16). С целью подтверждения расходов по строительству объектов основных средств обществом в ходе рассмотрения дела в суде обществом представлены первичные документы на общую сумму 7 147 984 руб. 58 коп. с приложением пояснений в виде таблицы (т. 42, л. 18-22) относительно представленных документов. Исходя из системного толкования пункта 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении
признается период, в течении которого объект основного средства или нематериального актива служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (а не период в течение которого списывается стоимость амортизируемого имущества. Налоговый орган в оспариваемом решении исчислял сумму амортизации без учета п. 1 ст. 258 НК РФ. Довод инспекции о том, что для расчета суммы амортизации необходимо использовать формулу, предусмотренную пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, которая не предполагает использования такого показателя как оставшийся срок полезного использования после реконструкции , подлежит отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку возможность учитывать всю стоимость основного средства, срок полезного использования которого после проведения реконструкции объекта по заключению технических специалистов не увеличился, в течение оставшегося срока полезного использования предусмотрена абзацем 3 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, норма пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, на которую ссылается инспекция в подтверждение своей правовой позиции о неизменности нормы амортизации в течение всего срока использования
изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, заготовки древесины; срок действия устанавливается с даты государственной регистрации права аренды до 12.01.2038 (т.1 л.д. 54 – 58). В соответствии с представленным отчетом об использовании лесов (по форме 1-ИЛ) за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 площадь сплошной рубки на лесном участке составила 0,34 га. 4. (номер) от 22.05.2017, в соответствии с которым Обществу предоставлен лесной участок, площадью 9,90 га, местоположение: (адрес), для выполнения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, заготовки древесины; срок действия устанавливается с даты государственной регистрации права аренды по 12.01.2038 (т.1 л.д. 106 – 110). В соответствии с представленным отчетом об использовании лесов (по форме 1-ИЛ) за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 площадь сплошной рубки на лесном участке составила 0,4250 га. 5. (номер) от 11.08.2016, в соответствии с которым Обществу предоставлен лесной участок, площадью 5 га, местоположение: (адрес), для строительства, реконструкции , эксплуатации линейных объектов, заготовки древесины; срок действия
из: ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срокполезногоиспользования по этому объекту (пункт 60 Методических указаний № 91н). Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции , модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом (пункт 71 Методических указаний № 91н). Системное толкование Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и Методических указаний № 91н позволяет прийти к выводу о том, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, в
объекта основных средств организация определяет срок полезного использования; для целей настоящего стандарта сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (пункт 8); - срокполезногоиспользования объекта основных средств определяется исходя из: ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта; ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов; ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств; планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции , технического перевооружения (пункт 9); - при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости; первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений,
