в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС. Отказывая в удовлетворении требования по эпизоду доначисления НДС за 4 квартал 2012 года, суды согласились с выводами инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы, формируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса, поскольку в нарушение названной нормы права при исчислении налоговой базы обществом учитывались лишь строительно-монтажные работы без включения в состав расходов затрат, связанных с оплатой услуг предпринимателя и приобретением товаров для осуществления строительно-монтажных работ для собственного потребления , а именно по строительству столовой. Вместе с тем судами отмечено, что выводы налогового органа по данному эпизоду, изложенные в описательной части решения, не повлияли на сумму доначисленного НДС, пеней и штрафа, поскольку 928 230 рублей ошибочно не учтены инспекцией при определении налоговой базы. Также с учетом оценки представленных в материалы дела доказательств, руководствуясь положениями статей 248, 249, 313 Налогового кодекса, суды трех инстанций указали на доказанность налоговым органом занижения обществом налоговой
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации к числу объектов налогообложения относится выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет понятие « строительно-монтажные работы для собственного потребления ». В письме МНС России №03-1-08/819/16 от 24.03.2004 «О порядке определения налоговой базы по НДС» указано, что в целях определения понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления» в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России. В соответствии с положениями пункта 22 Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения №1 - предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденного Постановлением Федеральной службы
кассационной инстанции как основанные на ошибочном толковании норм материального права. 5. Отказывая в удовлетворении требований Общества в части начисления штрафных санкций по пункту 2 статьи 120 НК РФ, суды пришли к обоснованному выводу о доказанности Инспекцией грубого нарушения Обществом правил учета доходов (или) расходов и (или) объектов налогообложения в связи с неоформлением счета-фактуры при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Так судами установлено, материалами дела подтверждено: - Обществом в 2010-2011 годах выполнялись строительно-монтажные работы для собственного потребления при производстве реконструкции в здании «Столовой УТТ-1» и переходе, что подтверждается регистрами учета, отражающими списание строительных материалов и начисление заработной платы работникам; - в нарушение положений статьи 159 НК РФ Обществом занижена налоговая база по НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления на сумму 1 575 593,16 руб.; - в нарушение пункта 3 статьи 169 НК РФ Обществом не составлен счет-фактура на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления, не зарегистрирован в
услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления . К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству для собственных нужд. В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная
металлические, короба металлические, помещения контейнерного типа, емкости металлических, емкости для топлива, емкости полевые, горн кузнечный, сани металлические, печь металлическая, склад контейнерного типа, арочный склад, теплопункт - представляют собой легковозводимые конструкции, легкие сборно-разборные сооружения, у которых отсутствует прочная связь с землей, возможно их перемещение, данные объекты не являются капитальными строениями и не относятся к объектам недвижимости, не имеют фундамента, стены и перекрытия возведены из металлических конструкций. При сборке вышеуказанных конструкций обществом не осуществлялись строительно-монтажные работы для собственного потребления , в связи с чем у общества отсутствует объект налогообложения НДС, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании норм подпункта 3 пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражными судами сделан вывод об отсутствии занижения обществом налоговой базы по НДС и неправомерном доначислении налоговым органом НДС по оспариваемому решению. Доводы кассационной жалобы об осуществлении обществом строительно-монтажных работ для собственного потребления при
настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на сумму налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой. Таким образом, вычет НДС, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ по строительно-монтажным работам, производится после отражения этих сумм в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленного к уплате за данный налоговый период. Общество в феврале 2006 года выполняло строительно-монтажные работы для собственного потребления . Данный факт, стоимость указанных работ, как и размер исчисленного по выполненным в феврале 2006 г. строительно-монтажным работам НДС налоговым органом не оспаривается. В соответствии с представленной в налоговый орган 18.09.2007 уточненной налоговой декларацией за март 2006 г. Обществом НДС от реализации товаров (услуг, работ) указан в сумме 351231 руб., вычеты – 459097 руб. (строка 280 декларации), в том числе сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная
суд приходит к выводу, что ФИО1 при строительстве СТО являлся плательщиком НДС. По утверждениям ИФНС ФИО1 в ФИО2 году недоплатил НДС в сумме ... рубля, а в ФИО2 году необоснованно произвел налоговый вычет по НДС на сумму ... рублей за строительные материалы, приобретенные в ФИО2 году для строительства СТО, которая также должна быть взыскана с ФИО1 Суд не может признать правильной данную позицию. Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий строительно -монтажные работы для собственного потребления связанные с имуществом использование которого предназначено для налогооблагаемой деятельности, стоимость которого подлежит включению в расходы при исчислении НДС имеет право на следующие вычеты: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Как следует из искового заявления и представителем ИФНС данное обстоятельство в суде не оспаривалось: ФИО1 на ... рублей были представлены надлежаще оформленные документы, подтверждающие понесенные им в ФИО2 году расходы на данную сумму при строительстве
подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения в целях главы 21 НК РФ признаны операции по выполнению строительно – монтажных работ для собственного потребления. В силу пункта 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной организации. Определения понятия « строительно – монтажные работы для собственного потребления » Налоговый кодекс не содержит. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые настоящим Кодексом, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Исходя из положений иных нормативно – правовых актов, к строительно – монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций,
отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом. В силу п.3 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. Согласно п.2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Пунктом 6 ст.171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие строительно-монтажные работы для собственного потребления , связанные с имуществом, использование которого предназначено для налогооблагаемой деятельности, стоимость которого подлежит включению в расходы (через амортизацию), при исчислении НДС уменьшают налог на вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за
