Требования к составлению акта выездной налоговой проверки - гражданское законодательство и судебные прецеденты

ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (вместе с «Основаниями и порядком продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки », «Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации)») (зарегистрировано в Министерстве юстиции России 28.05.2015 № 37445). Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из того, что инспекцией документы истребовались в рамках мероприятий налогового контроля с целью проверки данных учета и отчетности налогоплательщика (подтверждение действительности договорных отношений, документов, представленных

используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)», суды пришли к выводу о наличии у управления оснований для продления сроков проведения выездной налоговой проверки , поскольку оно направлено на обеспечение всестороннего и наиболее полного проведения налогового контроля. В связи с чем, суды отказали в удовлетворении заявленного обществом требования. Приведенные в жалобе доводы не подтверждают существенные нарушения судами норм материального и (или) процессуального права, которые могли повлиять на исход дела и являются достаточным основанием для

г. налоговый орган на представленные налогоплательщиков возражения, отметил, что наличие у налогоплательщика документов на прочие документально подтвержденные расходы, не указанные в реестре расходов, приложенных к декларации 3-НДФЛ за 2008 год, подтверждающих право применения налоговых вычетов, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет НДФЛ. В соответствии с п. 4 ст. 100 Кодекса приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 20.02.2007 № 8991, утверждены требования к составлению акта выездной налоговой проверки . Согласно этим требованиям в случае выявления налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки расхождений между налоговой декларацией и документами бухгалтерского учета должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, должно определить причину такого расхождения. Для этого должны быть проверены первичные документы налогоплательщика, служащие основанием для исчисления и уплаты налога. На основе этих документов определяется, какой из документов - налоговая декларация или. книга покупок - не соответствует первичным документам. Только после этого возможно

налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов за соответствующие налоговые периоды (пункт 4 статьи 89 НК РФ), а поэтому размер исчисленных налоговым органом по результатам такой проверки сумм налогов должен соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика перед бюджетом на дату завершения указанной проверки. В соответствии с пунктом 4 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@ утверждены требования к составлению акта выездной налоговой проверки , согласно которым каждый установленный в ходе налоговой проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен всесторонне, полно и объективно, по каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть изложены, в том числе ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета), оценка количественного и суммового расхождения между

налога на прибыль в размере 42.721 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 45.735,4 руб., в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в размере 12.400 руб.. В обоснование своего требования заявитель указал на несоответствие акта выездной налоговой проверки требованиям статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации и Приказу ФНС России от 25.12.2006 года № САЭ-3-06/892@, которым утверждены Требования к составлению акта выездной налоговой проверки . При наличии у общества раздельного учета доходов и расходов, налоговым органом допущена ошибка в определении расходов, относящихся к розничной торговле, пропорционально доле доходов общества от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Налоговым органом при вынесении решения не применены смягчающие ответственность обстоятельства. Кроме того, что при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки со стороны налогоплательщика участвовало трое представителей, тогда как в обжалуемом решении указан только один, что, по мнению

100 НК РФ, что не был вручен пакет документов,суд считает несостоятельными по следующим основаниям. В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. На момент вынесения решения о привлечении заявителя к налоговойответственности за совершение налогового правонарушения, действовали требования к составлению акта выездной налоговой проверки , утвержденные Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки». Изменения п. 1.15 вышеуказанных требований к составлению акта, вступили в силу только в июле 2011 в связи с вынесением решения от 24.01.2011 №ВАС-16558/10 и принятия нового Приказа

просит признать его недействительным в связи с тем, что доначисление дохода на налог физических лиц произведено не нас основании документов, подтверждающих налог налогоплательщика (то есть договоров купли- продажи автомобилей), а на основании показаний покупателей, не соответствующих данным, указанным в договорах купли-продажи и справок-счетов, в которых указана совершенно другая продажная цена автомобилей и содержат подписи тех же лиц. Кроме того, полагает, что решение налогового органа является незаконным в силу допущенных нарушений п.1.9. Требований к составлению акта выездной налоговой проверки , поскольку итоговая часть акта выездной налоговой проверки содержит указание на количество 3 листов приложений, но к акту, выданному заявителю, приложены приложения №№ 48, 49, 50, которые не указаны в акте проверки. Кроме того, заявителю при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки не были представлены протоколы опросов свидетелей, то есть документы, обосновывающие позиция налоговой инспекции, что лишило заявителя возможности представить опровергающие доказательства. Также в обоснование заявленных требований заявителем указано на то, что