Ценообразование у взаимозависимых лиц - гражданское законодательство и судебные прецеденты

ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 2 сентября 2019 г. N СА-4-7/17555@ Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе Обзор судебных споров в отношении налогового контроля в области трансфертного ценообразования. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.А.АРАКЕЛОВ Приложение ОБЗОР СУДЕБНЫХ СПОРОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В ОБЛАСТИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ 1. Дело N А40-29025/2017 по заявлению ПАО "УРАЛКАЛИЙ" к ФНС России о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами . ФНС России на основании Уведомления о контролируемых сделках ОАО "Уралкалий" была проведена проверка полноты исчисления и уплаты налогов, которой установлено, что Общество совершило в 2012 году контролируемые сделки по поставке произведенной Обществом продукции (калий хлористый) в адрес взаимозависимого лица - швейцарской компании URALKALI TRADING SA. По результатам проведенной проверки ФНС России установлено, что

по району, району в городе, городе без районного деления, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы; Уведомление - Уведомление о контролируемых сделках; Извещение - Извещение о контролируемых сделках; "уведомление налогоплательщика" - уведомление налогоплательщика о направлении Извещения и соответствующих сведений в ЦА ФНС России; ФПД - файл передачи данных, содержащий определенную структурированную информацию, формируемый с использованием программного обеспечения; Управление трансфертного ценообразования ФНС России - подразделение центрального аппарата Федеральной налоговой службы России, в функции которого входит контроль и надзор в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами . 1.3. ИР "ТЦ" состоит из следующих разделов: Раздел 1. Уведомление о контролируемых сделках Раздел 2. Извещение о контролируемых сделках Раздел 3. Уведомление налогоплательщика о направлении извещения и соответствующих сведений в ФНС России Раздел 4. Сведения о выявлении контролируемой сделки в результате проведения повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку Раздел

району в городе, городе без районного деления, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы; Уведомление - Уведомление о контролируемых сделках; Извещение - Извещение о контролируемых сделках; "уведомление налогоплательщика" - уведомление налогоплательщика о направлении Извещения и соответствующих сведений в ЦА ФНС России; ФПД - файл передачи данных, содержащий определенную структурированную информацию, формируемый с использованием программного обеспечения; Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России - подразделение центрального аппарата Федеральной налоговой службы России, в функции которого входит контроль и надзор в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами . 1.3. ИР "ТЦ" состоит из следующих разделов: I. Уведомление о контролируемых сделках; II. Извещение о контролируемых сделках; III. Уведомление налогоплательщика о направлении извещения и соответствующих сведений в ФНС России; IV. Сведения о выявлении контролируемой сделки в результате проведения повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; V. Показатели бухгалтерской

которые необходимы для анализа и контроля цен для целей налогообложения; 6.5. обеспечивает в установленном порядке сбор, обработку, обобщение, анализ и хранение информации о компаниях - участниках контролируемых сделок, в том числе являющихся резидентами иностранных государств (в том числе имеющих обособленные подразделения, филиалы, представительства на территории Российской Федерации), поступающей от налоговых органов, налогоплательщиков, других источников информации; 6.6. осуществляет анализ и оценку рыночных процессов и ценообразования на внешних и внутрироссийском рынках; 6.7. осуществляет анализ и выявление механизмов возможного занижения налоговой базы в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ; 6.8. принимает участие в подготовке материалов для проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимых ФНС России; 6.9. осуществляет анализ и оценку механизмов и последствий для целей налогообложения установления в сделках между взаимозависимыми лицами коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми; 6.10. предоставляет

дня вступления в силу данного Федерального закона. Указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2012. Согласно материалам дела доходы и расходы по спорным сделкам признаны в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации в III квартале 2012 года. Следовательно, апелляционный суд обоснованно указал, что для определения правильности ценообразования подлежат применению нормы не статей 20 и 40 НК РФ, а глав 14.1 – 14.5 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ для целей Налогового кодекса Российской Федерации цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами , являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Проверке подлежат только сделки между взаимозависимыми лицами. Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо

цены, пункты 12, 13 регулируют правила ценообразования для специальных случаев (наличие особых обстоятельств, учитываемых судом, регулируемая цена). В соответствии с общими положениями рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидке. Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в

с ограниченной ответственностью «ПАЙНГРОУВ ЭНТЕРПРАЙЗИС ЛИМИТЕД» (чистая прибыль ООО «АВТОТОР Холдинг», а также ООО «ЭЛЛАДА ИНТЕРТРЕЙД» не распределялась), а в пользу учредителя ООО «БАЗ» - Частной компании «ФИО13», бенефициаром которой является ФИО10 Кроме установления незаконной схемы минимизации налогообложения, суд учитывает, что инспекцией проведана проверка ценообразования по сделкам между обществом и ООО «БАЗ», в ходе чего установлено отклонение примененных сторонами цен от рыночных. Принимая во внимание участие аффилированных лиц (как юридических, так и физических) в описанной выше схеме финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в группу компаний «АВТОТОР», с учетом положений пункта 2 статьи 20 НК РФ, суд первой инстанции правомерно признал заявителя и ООО «БАЗ» взаимозависимыми лицами , что свидетельствует о наличии оснований для проверки правильности применения цен по сделкам между заявителем и ООО «БАЗ». В соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговым органом в адрес ООО «БАЗ» направлены поручения об истребовании документов (информации) с целью получения документов (информации) в части

постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке его законности и обоснованности в связи с неправильным применением судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального прав, просит обжалуемый судебный акт отменить и направить дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции. Согласно доводам, изложенным в кассационной жалобе, налоговый орган в рассматриваемом случае не наделен полномочиями по контролю за ценообразованием в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Взаимозависимые лица . Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании». Суд апелляционной инстанции необоснованно не признал представленные налогоплательщиком отчеты оценщиков ФИО5 и ФИО6 в качестве доказательств рыночной стоимости услуг оценки аренды спорного нежилого имущества. Управлением представлен отзыв на кассационную жалобу, из которого следует о его согласии с обжалуемым судебным актом. В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в

образом, по сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации), положения раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации сузили круг контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами на соответствие цен рыночным ценам, предоставив такие полномочия исключительно ФНС России. Кроме того, установив специальные процедуры проведения данного вида контроля: сроки, ограничения по количеству проверок, возможность заключения соглашения о ценообразовании, право на симметричную корректировку, Налоговый кодекс Российской Федерации исключил из числа сделок между взаимозависимыми лицами , подлежащих контролю в порядке, предусмотренном разделом V.1 Налогового кодекса Российской Федерации, сделки, не соответствующие критерию контролируемых сделок, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации суммовые критерии. При этом в силу прямого запрета, установленного в абзаце третьем пункта 1 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и

(сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». То есть ГК РФ определяет, что переданные по займу денежные средства являются собственностью заемщика. Доводы Инспекции об отсутствии личных затрат истца, основанные на установленной взаимозависимости ФИО1 с контрагентами по договорам займа и иным сделкам, не имеет юридического и фактического значения для проверяемой сделки купли-продажи объекта. Взаимозависимость в соответствии со ст. 40 НК РФ может быть основанием для контроля ценообразования по сделкам между взаимозависимыми лицами . Такого контроля в отношении ценообразования по сделкам Инспекция в ходе камеральной проверки ФИО1 не осуществляла, выводов о нарушении норм действующего законодательства в этой части Решение не содержит. Истец считает, что ФИО1 фактически произвела и документально подтвердила свои расходы на строительство здания. Ссылки Инспекции о том, что все документально подтвержденные расходы, ФИО1 понесла, как предприниматель, по мнению истца, не основаны на следующих нормах права: а) При утрате статуса индивидуального предпринимателя права на

Э.Р. по данным сделкам составил 0 руб., что не соответствует рыночным ценам. Доводы апелляционной жалобы о неправомерности применения инспекцией Раздела V.1 НК РФ, судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку они основаны на неверном толковании норм налогового законодательства. Так, правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании». Сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на контролируемые и иные сделки. Нормы пункта 1 статьи 105.3 НК РФ предусматривают применение в сделках между взаимозависимыми лицами общепринятого в мировой практике принципа «вытянутой руки» при определении цен в сделках для целей налогообложения, а именно: в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между