Убыток от реализации ценных бумаг в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

образом, Кодексом установлено ограничение относительно учета в целях налогообложения полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Подобного ограничения в отношении возможности уменьшения полученного дохода от от основного вида деятельности на сумму убытка от операций с ценными бумагами Кодекс не содержит. Данный вывод следует из содержания статьи 315 Кодекса, согласно которой в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль включается выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при их реализации. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, в частности от операций с ценными бумагами. С учетом изложенного, суд признает правомерными требования заявителя в части необоснованности доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 530 000 руб., пени в соответствующей части и штрафа в размере 306000 руб. По вопросу необходимости удержания налога на доходы физических лиц за 2010 год

налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. В соответствии с подпунктами 2 пунктов 2, 3 и 4 статьи 315 НК РФ определено, что прибыль ( убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке определяется как выручка от реализации таких ценных бумаг (не обращающихся на организованном рынке) уменьшенная на сумму расходов, понесенных при реализации этих ценных бумаг (не обращающихся на организованном рынке). Право на включение налогоплательщиком расходов, понесенных при реализации ценных бумаг (не обращающихся на организованном рынке) в расходы (включая внереализационные) при определении основной налоговой базы не предусмотрено статьей 315 НК РФ, а также положениями ст. 280 и 329 НК РФ (устанавливающими особенности определения налогового базы по операциям с ценными бумагами и порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг). По мнению ответчика, расходы (в случае их фактического несения) на покупку (на приобретение) векселей могут быть учтены налогоплательщиком только для уменьшения выручки от продажи реализации

общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы. Прибыль ( убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно (ст. 329 НК РФ). Порядок учета операций с ценными бумагами определен налогоплательщиком в Положении о налоговом учете (т. 14 л.д. 108). В соответствии с п.п. 6.1, 6.2 указанного Положения общество учитывает налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по иным операциям, при получении убытка от реализации ценных бумаг определенной категории в целях налогообложения убыток учитывается

отчетном (налоговом) периоде. Исходя из указанных положений статьи 280 НК РФ в течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. ООО «Селена-Нефтехим» в проверенном периоде не являлось профессиональным участником рынка ценных бумаг. ООО «Селена-Нефтехим» в 2013 году, кроме получения по отступному от ООО «Фирма Брянск-Транзит» и продажи ООО «Барьер» 804 акций ОАО «Брянск-Транзит», других операций по реализации ценных бумаг не осуществляло. Финансовым результатом операции с ценными бумагами явился убыток, учитывать который при определении налоговой базы по другим видам деятельности налогоплательщик в 2013 году не имел права, с учетом установленного законом порядка отдельного учета налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Таким образом, в нарушение п.8 и

договорах стоимости. То обстоятельство, что в регистрах налогового учета стоимость приобретения была указано в меньшем размере, чем стоимость, указанная в договорах, не влечет вывода о документальном неподтверждении факта приобретения ценных бумаг. Суд соглашается с позицией заявителя в том, что его действия, выразившиеся в указании в регистрах налогового учета меньшей стоимости приобретения ценных бумаг, чем указано в договорах, могли привести к занижению его убытка от реализации ценных бумаг, а не к его завышению, как утверждает налоговый орган. Довод о том, что по информации, представленной налоговыми органами по месту учета контрагентов (продавцов ценных бумаг) установлено, что с момента постановки на учет и по текущую дату организации налоговую и бухгалтерскую отчетность не сдают, что, по мнению налогового органа, косвенно подтверждает отсутствие сделок по реализации ценных бумаг, не принят судом во внимание как несостоятельный. Довод налогового органа о том, что Общество не понесло реальных затрат на приобретение ценных бумаг надлежащим образом не исследован и

преференций - уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, на величину убытка, образовавшегося в результате заключения противоположных сделок, не порождающих последствий в виде перехода права собственности на ценные бумаги. В связи с указанным, налоговым органом произведен перерасчет доходов и расходов ФИО4 К.Ю. по сделкам по приобретению и реализации ценных бумаг, исключая сделки купли-продажи облигаций <данные изъяты>-об-17» (2015 год), акций «<данные изъяты>ао», облигаций «<данные изъяты>-14», «<данные изъяты>-БО-15» (2016 год), облигаций «<данные изъяты>-БО-14», «<данные изъяты> год), совершенным в режиме РПС соответственно ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом по результатам ВНП не была проведена реконструкция налоговых обязательств ФИО4 К.Ю., является безосновательным, поскольку при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2015-2017 годы финансовый результат с ценными бумагами рассчитан налоговым органом без учета спорных сделок по купле-продаже облигаций «<данные изъяты>», акций «<данные изъяты> облигаций «<данные изъяты>-БО-14», «<данные изъяты>-15». Налоговые обязательства ФИО4 К.Ю.