Ускоренная амортизация у лизингополучателя - гражданское законодательство и судебные прецеденты

статье 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3. При этом амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пункт 7 статьи 259 Кодекса). Как следует из материалов дела и установили суды, ООО ПСО «Труддорстройпром» (лизингополучатель ) на основании договора финансовой аренды (лизинга) от 28.08.2003 № 67-Л/Г получило от ООО «Комиинкорлизинг» (лизингодатель) в финансовую аренду (лизинг) сроком на три года 20 самосвалов КАМАЗ-6520 общей стоимостью

и в порядке, предусмотренном договором. В соответствии с пунктом 1.4 договора стоимость предмета лизинга на момент заключения договора составляет 4 750 500 руб., а выкупная цена согласно пункту 1.5 договора - 9 000 руб. При этом в пункте 1,4 договора стороны установили, что к предмету лизинга применяется ускоренная амортизация 1,5. Срок действия договора - 60 месяцев. Также сторонами согласовано, что во всем, что не урегулировано самим договором, действуют Общие правила договора лизинга, являющиеся неотъемлемой частью договора. Как следует из материалов дела, истец исполнил свои обязательства по приобретению имущества (автомобиль Lexus LS600h) в полном объеме, что подтверждается актом приема-передачи от 16.05.2008. Однако лизингополучатель обязательства по оплате предмета лизинга в полном объеме не исполнил, в связи с чем лизингодатель, руководствуясь положениями пункта 89.5 Общих правил договора лизинга, которые позволяют ему в одностороннем порядке расторгнуть договор лизинга путем направления простого письменного уведомления в случае просрочки в уплате лизинговых платежей более двух раз

линейным способом; для целей налогообложения прибыли при начислении амортизации применяется специальный ускоренный амортизационный коэффициент 3. Между тем применение сторонами по соглашению ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга не опровергает вывод Президиума ВАС, отраженный в Постановлении от 12.07.11 № 17389/10, о том, что истечение срока действие договора лизинга не приводит к полному износу транспортного средства и падению текущей рыночной стоимости до почти нулевой, поскольку использование ускоренного (специального) коэффициента амортизации для целей налогового учета не свидетельствует ни о повышенном естественном износе техники в процессе ее эксплуатации лизингополучателем , ни о более быстрых темпах снижения текущей рыночной стоимости транспортного средства; для целей бухгалтерского учета использование коэффициента ускоренной амортизации для договоров лизинга запрещено; при линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств» ПБУ

N 3 к договору сторонами фактически согласовано применение механизма ускоренной амортизации с применением коэффициента ускорения по пункту 54 Методических указаний № 91н, выкупная цена определена в размере 500 руб. При этом, сторонами учтена первоначальная стоимость лизингового имущества и его ускоренная амортизация, по истечении 36 месяцев лизинговое имущество считается полностью амортизированным, следовательно выкупная стоимость предмета лизинга согласована сторонами с учетом ускоренной амортизации предмета лизинга и не может считаться заведомо заниженной, в связи с чем правомерно входила в последний отдельный платеж по договору. Таким образом, сторонами в договоре согласовано, что передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене, поскольку с учетом применения сторонами ускоренной амортизации срок действия договора лизинга фактически равен сроку полезного использования оборудования, являющегося предметом договора лизинга. С учетом изложенного, на стороне ответчика отсутствует неосновательное обогащение. Следует также учитывать, что обществом нарушены условия договора лизинга, находясь в состоянии банкротства, общество не имеет возможности исполнить

25 НК РФ. Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде Общество заключило следующие договоры лизинга: 1) от 10.07.2006 с ООО «Балтийский лизинг», предметом договора являлись приобретение и передача в лизинг Обществу автомобиля и двух прицепов, срок действия договора 36 месяцев. По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя (Общества), применяется ускоренная амортизация с коэффициентом 3. 2) от 30.07.2007 с ООО «Региональная компания НОМОС-лизинг», предметом договора являлись приобретение и передача в лизинг Обществу седельного тягача, срок действия договора 36 месяцев. По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя (Общества), применяется ускоренная амортизация с коэффициентом 3. 3) от 01.10.2007 с ООО «Региональная компания «НОМОС-лизинг», предметом договора являлись приобретение и передача в лизинг Обществу седельного тягача, срок действия договора 36 месяцев. По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя (Общества), применяется ускоренная амортизация с коэффициентом 3. 4) от 23.07.2008 с ООО «Региональная компания «НОМОС-лизинг», предметом договора

"Элемент-Лизинг", указав в договоре условие в отношении выкупной цены, (сходило из того, что стороны определили в договоре минимальный размер выкупной цены, по существу, вследствие применения ускоренного коэффициента амортизации. Принимая во внимание положения 31 Закона о лизинге, в соответствии с которой ускоренная амортизация в рамках лизингового договора возможна только по соглашению сторон, а также иго, что е упомянутом договоре такого условия не содержится. По договору финансовой аренды с правом выкупа лизингодателем, ставшим собственником предмета лизинга, имущество изначально передается лизингополучателю лишь во временное владение и пользование (статья 2, пункт 1 статьи 11 Закона о лизинге). При последующем же «купе право собственности переходит на товар, состояние которого за время нахождения имущества у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа. В соответствии с международной практикой, которая нашла отражение в подпункте "в" пункта 2 статьи 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1998 года, периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя

средство, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета Лизингодателем был установлен срок полезного использования в налоговом учете 7 лет (84 месяца) и применен коэффициент ускоренной амортизации 2,33, срок амортизации составил 36 месяцев (84/2,33). Согласно учетной политике Лизингодателя амортизация по всем основным средствам, в том числе переданным в лизинг, начисляется линейным методом. В результате, за период действия договора лизинга - 36 мес. (с <дата> по <дата>) основное средство, переданное в лизинг по Договору № от <дата> было полностью самортизировано как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету. Остаточная стоимость автобетоносмесителя-№ на базе шасси КАМАЗ по состоянию на <дата>. равна нулю. Ввиду неисполнения Лизингополучателем обязательств по договору лизинга, <дата> объект лизинга был возвращен Лизингодателю. На момент возврата срок фактического использования лизингополучателем автобетоносмесителя№ на базе шасси КАМАЗ составил 76 месяцев (с <дата> по <дата>), при установленном сроке полезного использования согласно Классификации

к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Согласно п.6.1 договора и приложения №, в общую стоимость договора входят лизинговые платежи и выкупная цена, которая не включена в состав ежемесячных лизинговых платежей, выделена отдельно и подлежит уплате в сентябре 2012 года после уплаты последнего ежемесячного лизингового платежа со сроком 16.08.2012 г. В пункте 4.3 стороны предусмотрели применение лизингодателем, на балансе которого учитывается предмет лизинга, коэффициента ускоренной амортизации 1,2, что не противоречит вышеприведенным нормам. На основании пунктов 7.1, 7.2 и 7.3, право собственности на предмет лизинга передается лизингополучателю по окончании срока договора лизинга по согласованной сторонами в соответствии с договором выкупной цене при условии уплаты лизинговых платежей. Переход права собственности оформляется договором купли-продажи, в котором указывается выкупная цена, которая определена сторонами в 1000 руб., определенную на сентябрь 2012 года с учетом применения коэффициента ускоренной амортизации, срока полезного использования предмета лизинга и срока договора, что также соответствует регулирующим данные правоотношения нормам права. Как