ВОЗМОЖНОСТИ ПЕРЕХОДА В ТЕЧЕНИЕ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА С УСН НА ПСН Вопрос: О возможности перехода в течение календарного года с УСН на ПСН Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков по вопросу о возможности перехода в течение календарного года с упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) на патентную систему налогообложения (далее - ПСН) сообщает следующее. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса. Согласно пункту 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. В то же время пунктом 1 статьи 346.43 Кодекса установлено, что ПСН применяется индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) наряду
утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 354, и, исследовав и оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу об отсутствии предусмотренных законом оснований для освобождения ответчика, в управлении которого находится МКД, от обязанности по оплате поставленной истцом в этот дом тепловой энергии исходя из тарифа, установленного для предшествующей теплоснабжающей организации. Отклоняя довод ответчика о том, что истец, использующий упрощенную систему налогообложения ( УСН), не вправе взыскивать с ответчика в составе тарифа сумму НДС, суды сослались на публичный характер договорных отношений и утверждение тарифа для иной теплоснабжающей организации. Настаивая в настоящей жалобе на применении в расчетах варианта тарифа без НДС, ответчик приведенные выводы судов не опроверг, на использование УСН лицом, для которого был утвержден спорный тариф, не сослался. Таким образом, приведенные доводы не подтверждают существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход дела, и не являются достаточным основанием для
и основаны на неправильном применении норм материального права. Суд округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не усматривает в силу следующего. В соответствии с частью 1 статьи 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.11 НК РФ и вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом УСН признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода
электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Данный срок продлен до 15.05.2020 в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409. 13 апреля 2020 года заявителем представлено уведомление об отказе от применения УСН. Однако, налогоплательщик не учел, что порядок применения УСН регламентирован главой 26.2 НК РФ. В силу пункта 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 НК РФ. Согласно пункту 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. В письмах Министерства финансов Российской Федерации от 03.07.2015 № 03-11-11/38553 и от 14.07.2015 № 03-11-09/40378 разъяснено, что
не нашел правовых оснований для ее удовлетворения. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. В силу пункта 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом согласно пункту 6 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Таким образом, переход с УСН на другую систему налогообложения по истечении соответствующего календарного года осуществляется налогоплательщиком добровольно,
исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса. На основании пункта 1 статьи 346.12 Кодекса плательщиками налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный специальный налоговый режим и применяющие его в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса. Пунктом 3 статьи 346.13 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода (календарного года) перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, в редакции, действовавшей в спорный период, установлен запрет на применение УСН организациями, имеющими филиалы и (или) представительства. Таким образом, обязанность налогоплательщика, применяющего УСН, перейти к общей системе налогообложения в течение налогового периода, обусловлена созданием филиала и (или) представительства. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса обособленное подразделение
ст.346.12 плательщиками единого налога, уплачиваемого при применении УСН, признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл.26.2 НК РФ. Выбор объекта налогообложения на основании п.2 ст. 346.14 НК РФ осуществляется самим налогоплательщиком. Таким образом, при выборе объекта налогообложения предприниматель могла осознавать смысл написанного ею собственноручно текста, при том что п. 1 ст. 346.14 НК РФ имеет четкую и ясную формулировку. В редакции НК РФ, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН. В связи с внесением ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 208-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.14 части второй НК РФ» изменений в п. 2 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН вправе изменять объект налогообложения ежегодно. Таким образом, с ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик имел возможность изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до ДД.ММ.ГГГГ Налогоплательщик не воспользовался этим правом, оставив объект налогообложения «Доходы». Однако
п.3 ст. 88 НК РФ по телекоммуникационным каналам связи направила в адрес Умниковой А.О. требование о предоставлении пояснений от 25.03.2020 №, в котором сообщила об установленном несоответствии требованиям налогового законодательства. Умникова А.О. в ответ на требование от 25.03.2020 № представила в Инспекцию пояснения, что 02.10.2019 в налоговый орган направлено заказное письмо, в котором налогоплательщик отказывался от применения упрощенной системы налогообложения. Между тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ). Умникова А.О. 30.12.2019 представила в Инспекцию Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (по форме 26.2-3), согласно которому
