установленного для применения УСН. В результате объединения доходов от деятельности ИП ФИО3, ИП ФИО1 и ИП ФИО2 по реализации ГСМ в розницу через автозаправочную станцию (далее - АЗС) налоговым органом установлено превышение в III квартале 2013 года предельного размера доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, что привело к утрате предпринимателем с 01.07.2013 права на применение УСН. Решением управления от 02.10.2017 № 07-10/2/15136 решение инспекции отменено в части начисления налога по УСН в связи с излишним включением в состав доходов за 1 полугодие 2013 года 570 000 рублей, а также соответствующих пеней и штрафа; начисления пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 1 полугодие 2013 года без учета излишней уплаты минимального налога за 2013-2015 годы и по НДС без учета налога, подлежащего возмещению за 4 квартал 2013 года и 4 квартал 2014 года; начисления НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 3 110 рублей,
установленного для применения УСН. В результате объединения доходов от деятельности ИП ФИО1, ИП ФИО2 и ИП ФИО3 по реализации ГСМ в розницу через автозаправочную станцию (далее - АЗС) налоговым органом установлено превышение в 3 квартале 2013 года предельного размера доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, что привело к утрате предпринимателем с 01.07.2013 права на применение УСН. Решением управления от 02.10.2017 № 07-10/2/15136 решение инспекции отменено в части начисления налога по УСН в связи с излишним включением в состав доходов за 1 полугодие 2013 года 570 000 рублей, а также соответствующих пеней и штрафа; начисления пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 1 полугодие 2013 года без учета излишней уплаты минимального налога за 2013-2015 годы и по НДС без учета налога, подлежащего возмещению за 4 квартал 2013 года и за 4 квартал 2014 года; начисления НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 3 110 рублей,
виде УСН путем разделении выручки на три хозяйствующих субъекта. Фактически деятельность предпринимателя и его взаимозависимых лиц (ИП ФИО2 и ИП ФИО3) является деятельностью единого хозяйствующего субъекта, общий доход от которой превысил предельно допустимый размер для применения УСН. Учитывая установленные обстоятельства, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 249, 346.11, 346.12, 346.13, 346.14, 346.15, 346.17 Налогового кодекса, пришел к выводу об утрате предпринимателем права на применение УСН и необходимости уплаты налогов по общей системе налогообложения, в связи с чем признал решение инспекции частично законным. Суд кассационной инстанции признал выводы арбитражного апелляционного суда правильными. Выражая несогласие с судебными актами, предприниматель приводит доводы о неправомерном применении инспекцией при исчислении НДС по операциям реализации продукции по договорам поставки, не предусматривающим данный налог в стоимости товара, налоговой ставки 18 процентов к цене реализации в соответствии с пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса. Заявитель полагает, что указанная норма права распространяет свое действие только на суммы налога,
доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде от реализации товаров (работ, услуг). Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде (2015-2017 годы) ООО «СТМК» применяло упрощенную систему налогообложения ( УСН) на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 10.04.2013 г., объект налогообложения - доходы. Статьями 346.12, 346.13 НК РФ установлен предельный размер доходов, ограничивающий право применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения, который в 2016 году составлял 79 740 000 рублей (60 млн. рублей * 1,329 (коэффициент-дефлятор, согласно Приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772). В представленных ООО «СТМК» в налоговый орган налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма полученных доходов отражена: за 2015 г.-60 225 267 руб.; за 2016 г.-76 688 350 руб.; за 2017 г.-107 211 267 руб. Таким образом, согласно налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2016 год,
рентабельности производства и прибыли; распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО1 в проверяемом периоде является плательщиком УСН, объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (доход - расход). В отношении ИП ФИО1 налоговым органом установлены фактические обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестном характере действий налогоплательщика, путем создания предпринимателем общества с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях с ООО «ЕвроСтандартом» схемы снижения своих налоговых обязательств, путем формального соблюдения действующего законодательства. ИП ФИО1 в 2015 году при достижении предельного размера дохода, дающего право на применение УСН, установленного абзацем 4 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ в сумме 68820 тыс. руб., с целью недопущения превышения предельного размера такого дохода , деятельность переведена на ООО «ЕвроСтандарт» в целях сохранения права на применения УСН в 2015 году, что указывает на перераспределение предпринимателем доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности и получение необоснованной налоговой
превышен размер, по которому сохраняется право на применение УСН в 2015 году (68 820 руб.). Превышение стоимости оказанных услуг, то есть размера общей суммы денежных средств, которые по условиям договоров подлежали поступлению в ООО «РСУ», в сравнении с предельным размером расходов, позволяющих применять Обществом УСН в проверяемом периоде составило 27 223 тыс. руб. или 40 % в 2015 году...». На стр.21 решения указано: «Изложенное свидетельствует о наличии умышленных действий должностных лиц ООО «РСУ», ООО «Северо-Ангарский ЧОП», ЗАО «Прииск Удерейский» и ЗАО «Герфед», с помощью которых в случае приближения размера получаемых доходов ООО «РСУ» к предельно допустимому размеру для применения УСН производилось сдерживание суммы поступивших доходов путем отсутствия оплаты, не проведения зачетов взаимных требований при наличии встречных обязательств, а также погашение задолженности за 2015-2016 гг. в 2017 году после увеличения предельно допустимого для УСН размера доходов». На стр.44 решения содержатся следующие выводы: «При этом ООО «РСУ», применяя упрощенную систему налогообложения,
Таким образом, учитывая положения п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН в 2009 г., составляет 57,9 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132). Указанный порядок расчета предельной величины доходов подтвержден в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08. Согласно банковских выписок выручка ответчика ФИО4 с НДС за 9 месяцев составляет 60 403 407,00 руб., т.е. превышает 57 904 102,94 руб. Таким образом, начиная с 01.10.2009 г. ответчик утратил право на применение УСН и стал налогоплательщиком по общему режиму налогообложения. Обратила внимание суда на то что, проверкой достоверности отражения доходов, в целях налогообложения установлено: - в нарушение п.6, п.8 ст. 23 Налогового Кодекса РФ, ФИО1, документы, необходимые для исчисления суммдоходов за период с 01.01.2009 по 30.09.2009 для выездной налоговой проверки не представлены. - в нарушении статьи 346.24 Налогового Кодекса РФ, ФИО1.,для
налогоплательщика, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, составлял 79 740 000 рублей. Как следует, из договора от 19.09.2016 и акта о передаче простого векселя от 12.12.2016, истцом получен доход в натуральной форме в размере 110 000 000 рублей. Таким образом, истцом превышена величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН. Следовательно, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с 01.10.2016 (с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение). В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Согласно пп.1 п.1 ст.227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммамдоходов , полученных от осуществления такой деятельности.
проверки установлена схема «дробления бизнеса», которая выражена в миниманизации налоговых платежей посредством неуплаты НДФЛ по ставке 13%, НДС по ставке 10% и направлена на получение необоснованной налоговой выгоды через применение льготного режима налогообложения с уплатой единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН по ставке 15% как самим налогоплательщиком, так и взаимозависимой организацией. При сложении сумм полученного дохода ИП ФИО1 и ООО «ЕвроСтандарт» финансовый результат в 2015 году превысил предельный размер в 68 820 000 рублей и составил 82 810 493 рубля, в связи с чем решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.08.2017 №07-16/9 ИП ФИО1 доначислены налоги, пени, штрафы в общей сумме 2280870 рублей. Указанные выводы Инспекции о применении налогоплательщиком схемы «дробления бизнеса», повлекшей за собой утрату ее права применять УСН с 01.10.2015, изложенные в решении от 09.08.2017 № 07-16/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признаны обоснованными и соответствующими нормам законодательства
