выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам. Статьей 10 Конвенции установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать: a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее чем 30 процентами капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тысяч долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения
экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как усматривается из судебных актов, по результатам выездной налоговой проверки по налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 инспекцией вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику доначислены налог на прибыль организаций, соответствующие суммы пени и штраф. Доначисление оспариваемым решением налогового органа налога на прибыль организаций связано с выводом о необоснованном отнесении обществом курсовых разниц, возникших в связи с выплатойдивидендов участнику - нерезиденту в иностранной валюте , на иную деятельность, не связанную с реализацией инвестиционного проекта. При этом в ходе проверки установлено, что с учетом удельного веса доходов от инвестиционной деятельности (99,99% в 2014 году, 99,78% в 2015 году и 92,22% в 2016 году) обществом получена прибыль и осуществлена выплата дивидендов исключительно из денежных средств, полученных от инвестиционной деятельности. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 13.05.2020 № 06-11/12584 решение инспекции оставлено без изменения. Оценив
довод заявителя о наличии у него права проведения валютной операции по выплате заработной платы нерезидентам без ограничений, а значит, минуя банковский счет, является несостоятельным. Случаи, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках предусмотрены частью 2 статьи 14 Закона о валютном регулировании и валютном контроле. Перечень таких случаев является исчерпывающим, при этом валютная операция по выплате дивидендов в валюте Российской Федерации резидентом нерезиденту в него не входит. Нормы Закона о валютном регулировании и валютном контроле, имеют приоритет над нормами законодательства при регулировании трудовых и иных отношений с участием иностранных граждан, при этом заявителем неверно трактуются нормы налогового законодательства. Положения статьи 14 Закона о валютном регулировании не содержат противоречий и неясностей, не вызывают сомнений в их применении, которые могли бы быть квалифицированы как неустранимые и истолкованы в пользу заявителя. Поскольку в рассматриваемом случае
в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам. Общество представило в материалы дела Свидетельство о государственной регистрации, выданное Кантональным Управлением налогообложения Цуга, согласно которому компания АО «Сентрал ФИО4» является резидентом и подлежит налогообложению в полном объеме в кантоне Цуг с 21 марта 1997 года. Вместе с тем пунктом 1 статьи 309 Кодекса установлено, что налогообложению налогом на прибыль подлежат доходы иностранной организации в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций. Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, определенных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода. Подпункт 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса в качестве исключения для исчисления и удержания суммы
материального права, просит изменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, суды при рассмотрении дела неправомерно не признали выплату, полученную Компанией в результате распределения стоимости имущества ликвидируемой российской организации, дивидендами. Заявитель полагает, что спорная выплата удовлетворяет определению дивидендов, приведенному в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и позиция Компании подтверждается письмом Министерства финансов Российской Федерации от 05.06.2015 № 03-03-10/32629. Кроме того, Компания считает, что суды необоснованно определили внесение валюты в уставной капитал российской организации как произведенные иностранной организацией рублевые расходы в размере 680 700 руб. (с учетом деноминации). По мнению заявителя, затраты на приобретение внесенной в уставной капитал валюты должны быть определены по официальному курсу на дату выплаты ликвидационной доли (01.11.2013). В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просила оставить обжалуемые судебные акты без
выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода. На основании исследования материалов дела суды выяснили, что с учетом удельного веса доходов Общества от деятельности, не связанной с реализацией инвестиционного проекта, выплатадивидендов в 2014 – 2016 годах произведена по результатам инвестиционной деятельности и исключительно за счет денежных средств, полученных от этой деятельности. Более того, приобретение иностранной валюты для выплаты дивидендов осуществлено Обществом именно из денежных средств, полученных от инвестиционной деятельности. С учетом изложенного суды правомерно признали произведенное Инспекцией перераспределение доходов (расходов) правомерным и не противоречащим положениям статьи 271, пункта 1 статьи 272 и пункта 2 статьи 288.1 НК РФ. Ссылки подателя жалобы о том, что к рассматриваемой ситуации не применимы нормы пункта 1 статьи 272 НК РФ, признаны
административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами. В материалах дела имеется отзыв на заявление ФИО1 об оспаривании Постановления от 23.11.2021 года №9103218000033400006 (исх. №04-15/15627@ от 22.01.2022 года ), в котором представитель Межрайонной ИФНС №8, обосновывая законность привлечения ФИО1 к административной ответственности, указывает на неверное оформление платежных поручений №251 от 18.11.2019 года и № 253 от 18.11.2019 года, которыми осуществлялась выплата физическим лицам –нерезидентам Болла Стефано и ФИО3 дивидендов в валюте Российской Федерации в сумме 688500 рублей, а именно не указание кода валютной операции как того требует Инструкция Банка России от16.08.2017 года №181-И «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их предоставления» ( далее Инструкция № 181-И). Однако ни в акте № 910320210038004 соблюдения валютного законодательства, составленном 07.10.2021 года,
