Аудиторское заключение в налоговую - гражданское законодательство и судебные прецеденты

2015 год. По результатам аудиторской проверки ответчиком 03.03.2016 подготовлено заключение о годовой бухгалтерской отчетности Общества за 2015 год, в котором указано, что названная бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение заказчика по состоянию на 31.12.2015; финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за 2015 год соответствуют правилами составления бухгалтерской отчетности. В рабочей документации аудитора, в числе прочего, указаны выводы о том, что проверяемым лицом нарушения по удержанию налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) не допущены (в разделе «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по НДФЛ и страховым взносам»), а также в приложении к анализу финансового положения и эффективности деятельности за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 (пункт 4.3) указано, что вероятность банкротства проверяемого лица незначительная, финансовое положение устойчивое. В то же время, в связи с допущенными Обществом нарушениями по уплате НДФЛ за 2015 год, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по

полученных преступным путем, и финансированию терроризма», правовой позицией, изложенной в пункте 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с применением Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.05.2018, суды пришли к выводу о законности решения и предписания антимонопольного органа. Судебные инстанции исходили из того, что действия заказчика по установлению в аукционной документации требований о необходимости представления в составе заявки аудиторского заключения, налоговой декларации, книги доходов и расходов, упрощенного бухгалтерского баланса по итогам последнего отчетного периода и справки о цепочке бенефициаров, подтверждения опыта оказания аналогичных услуг и отклонению, в том числе на этом основании заявки ООО «Южный берег», противоречат положениям Закона о закупках. При исследовании обстоятельств дела установлено, что требование о предоставлении аудиторского заключения является избыточным при наличии требования о необходимости предоставить другие финансовые документы, так как у заявителя имеются достаточные возможности по проверке финансового положения

между ОАО «НВКбанк» и аудиторской организацией заключен договор, согласно которому срок проведения аудиторской проверки установлен до 17.05.2009г. Проведение годового общего собрания акционеров было созвано на 03.06.2009г., аудиторское заключение за 2008г. было направлено в налоговый орган 05.06.2009г. Поскольку обязанность представления бухгалтерской отчетности за 2008г. установлена не позднее 31.03.2009г., следовательно, аудиторская проверка организации, годовое общее собрание акционеров, на котором утверждается бухгалтерская отчетность, должны быть назначены и проведены до наступления указанной даты, в сроки, позволяющие представить аудиторское заключение в налоговый орган по месту учета. Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что факт непредставления аудиторского заключения за 2008г. в срок, установленный п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ материалами дела подтвержден, что свидетельствует о наличии состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ. Процессуальных нарушений при привлечении Общества к налоговой ответственности налоговым органом не допущено. Доводы апелляционной жалобы об отсутствии со стороны Общества вмененного состава налогового правонарушения

свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. В соответствии с пунктом 2 статьи109 Кодекса отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения исключает привлечение его к ответственности за совершение данного налогового правонарушения. С учетом установленных обстоятельств, суды обеих инстанций пришли к выводу о том, что Общество по объективным причинам не имело возможности представить аудиторское заключение в налоговый орган в установленный законом срок, следовательно, в действиях Общества состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, отсутствует. На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное решение, оснований для отмены которого не имеется, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области следует оставить без удовлетворения. руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд ПОСТАНОВИЛ: решение Арбитражного суда Волгоградской области

материалов дела следует, что между ОАО «Камышинмежрайгаз» и обществом с ограниченной ответственностью «Аудит – новые технологии» (далее – ООО «Аудит – новые технологии») был заключен договор на проведение аудита бухгалтерской отчетности Общества за 2010 год от 01.07.2010 № 185/А-07-10. В соответствии с пунктом 1.3 договора период оказания услуг: с 01.07.2010 по 31.03.2011 включительно. Таким образом, заявитель, подписывая вышеуказанный договор, предусмотрел, что аудиторская проверка организации должна быть назначена и проведена в сроки, позволяющие представить аудиторское заключение в налоговый орган по месту учета в установленные Законом о бухгалтерском учете сроки. Письмом от 23.03.2011 № 717-11 ООО «Аудит – новые технологии» известило налоговый орган о том, что аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности ОАО «Камышинмежрайгаз» за 2010 год будет представлено не позднее 30.04.2011 в связи с незавершением Обществом всех внутрикорпоративных процедур, позволяющих выразить мнение о его бухгалтерской отчетности. Проведение годового собрания акционеров ОАО «Камышинмежрайгаз», проводимого в целях утверждения годовой бухгалтерской отчетности назначено позже 31.03.2011.

отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Пунктом 2 статьи 13 Закона N 129-ФЗ определено, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии, а также пояснительной записки. Общество не оспаривало, что представление аудиторского заключения в налоговый орган является для него обязательным. При этом срок представления аудиторского заключения за 2011 год установлен законом - не позднее 31.03.2012, тогда как Общество направило в налоговый орган аудиторское заключение только 18.05.2012. Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Пунктом 1 статьи 126 НК РФ установлена ответственность

отчетности, которым ООО «Аудит-новые технологии» приняло на себя обязательства по оказанию налогоплательщику услуги по аудиту бухгалтерской отчетности общества за отчетный год, окончившийся 31.12.2010, подготовленной в соответствии с российским законодательством. Пунктом 1.3 данного договора стороны определили, что период оказания услуг с 01.07.2010 по 31.03.2011 включительно. Судебная коллегия считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что заявитель, подписывая вышеуказанный договор, предусмотрел, что аудиторская проверка организации, должна быть назначена и проведена в сроки, позволяющие представить аудиторское заключение в налоговый орган по месту учета, учитывая, что обязанность представления бухгалтерской отчетности за 2010 год установлена, в силу положений статьи 15 Закона о бухгалтерском учете, не позднее 31.03.2011. Между тем, ООО «Аудит-новые технологии» письмом от 23.03.2011 № 719-11 сообщило заявителю, что аудиторское заключение будет представлено не позднее 30.04.2011, в связи с незавершением всех процедур, позволяющих выразить мнение о бухгалтерской отчетности ОАО «Котовомежрайгаз». Указанное письмо в составе остальной бухгалтерской отчетности своевременно направлено обществом налоговому органу. Как

НК РФ не предоставила в установленный законом срок (до 30.03.2012 года включительно) в составе бухгалтерской отчетности аудиторское заключение за 2011 год. В жалобе заявитель просит о прекращении производства по делу. В обоснование своего довода ссылается на отсутствие ее вины в совершении административного правонарушения. В обоснование своего довода ссылается на то, что по состоянию на 30.03.2012 года у общества отсутствовало аудиторское заключение, в связи с чем она по объективным причинам не имела возможности представить аудиторское заключение в налоговый орган в установленный законом срок. Данный довод жалобы был проверен судьей второй инстанции и отклонен с указанием мотива принятого решения. Судья районного суда указал о том, что согласно условиям договора об оказании аудиторских услуг срок исполнения договора приходился на последний день сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Судья правильно пришел к выводу о том, что ФИО1 была допущена неосмотрительность в согласовании сроков исполнения указанного договора. Заключая с аудиторской фирмой договор об оказании аудиторских услуг, необходимо

бухгалтерском учете» не позднее 31.03.2011 г. Данная бухгалтерская отчетность – аудиторское заключение за 2010 г. - была представлена ФИО2 в налоговый орган, согласно отметки почтового отправления на описи вложения, 03.05.2011 г. ФИО2 совершила правонарушение, предусмотренное ст. 15.6 ч. 1 КоАП РФ, выразившееся в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. В судебном заседании ФИО2 вину признал, пояснив, что ---------------------------не отследил своевременное направление аудиторского заключения в налоговый орган. Суд считает, что вина должностного лица - ФИО2 – подтверждается протоколом о правонарушении №11-29-3/143, определением о возбуждении дела об административном правонарушении, штампом на аудиторском заключении о направлении аудиторского заключения в налоговый орган 03.05.2011 г., приказом о назначении ФИО2 главным бухгалтером, должностной инструкцией бухгалтера, ииз которой усматривается, что на главного бухгалтера возложена обязанность по представлению годовой отчетности по уплате налогов. При назначении наказания ФИО2 суд учитывает характер и степень общественной опасности правонарушения, личность

на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, в том числе бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2) и приложения к нему, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, пояснительная записка. Достоверной и полной является бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год, отчетным является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно - пункт 1 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете и пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.19 N43h. Следовательно, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пункту 2 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию утвержденную бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании отчетного года. Поскольку обязанность представления бухгалтерской отчетности за 2009 год установлена не позднее 31.03.2010, следовательно, аудиторская проверка организации.

основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, в том числе бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2) и приложения к нему, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, пояснительная записка. Достоверной и полной является бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год, отчетным является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно - пункт 1 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете и пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н. Следовательно, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пункту 2 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию утвержденную бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании отчетного года. Поскольку обязанность представления бухгалтерской отчетности за 2010 год установлена не позднее 31.03.2011г., следовательно, аудиторская проверка