о нотариальном удостоверении договоров дарения Управление регистрации и учета налогоплательщиков 03.03.06. 103 01 05 00 0070 Прием сведений от органов, осуществляющих аккредитацию (лишение аккредитации) филиалов (представительств) иностранного юридического лица, сведений об аккредитации (лишении аккредитации) филиалов (представительств) иностранного юридического лица Управление регистрации и учета налогоплательщиков 03.03.07. 103 01 05 00 0080 Прием данных из Минюста о внесении сведений в реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций (об изменениях, вносимых в реестр) Управление регистрации и учета налогоплательщиков 03.03.08. 103 01 06 00 0000 Ведение ЕГРН и предоставление содержащихся в нем сведений 103 01 06 00 0010 Ведение ЕГРН и предоставление содержащихся в нем сведений Управление регистрации и учета налогоплательщиков 103 01 07 00 0000 Внесение в ЕГРН сведений заявления о предоставлении налогоплательщиком адреса для направления документов по почте 103 01 07 00 0010 Внесение в ЕГРН сведений заявления о предоставлении налогоплательщиком - физическимлицом адреса для направления документов
средств. Безвозмездное получение объектов основных средств от коммерческих, некоммерческих организаций, физических лиц осуществляется по договору дарения <*>. -------------------------------- <*> Научные и учебные учреждения здравоохранения могут безвозмездно получать объекты основных средств в виде пожертвований на основании ст. 582 ГК РФ. Объекты основных средств, которые находятся на консервации, учитываются обособленно на счете 1 101 00 000 с аналитическим признаком "Основные средства на консервации". Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций поступления и внутреннего перемещения основных средств в учреждениях здравоохранения: N п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Дебет Кредит 1 2 3 4 Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств при осуществлении бюджетной деятельности: при приобретении за плату у поставщика; при приемке выполненных подрядчиком и принятых заказчиком работ; при безвозмездном получении от бюджетных учреждений, не входящих в систему главного распорядителя в сфере здравоохранения, иных юридических и физическихлиц . 1 Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств при приобретении за плату у поставщика. 1
Разрешая спор, суды поддержали выводы инспекции о том, что деятельность заявителя по сдаче в аренду земельных участков являлась предпринимательской, поэтому начисления налоговых обязательств произведены исходя из предпринимательского характера указанной деятельности, с учетом удержанного арендаторами земельных участков как налоговыми агентами НДФЛ. Кроме того, судами учтено, что с земельных участков, приобретенных в проверяемом периоде в порядке дарения от физическихлиц, с которыми у предпринимателя не имелось родственных и (или) семейных связей, не был уплачен НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме. Суды также согласились с произведенным инспекцией расчетом налоговых обязательств предпринимателя, указав, что при исчислении базы по НДС правомерно применена расчетная ставка 18/118, при расчете базы по НДФЛ – кадастровая стоимость земельных участков, а при определении размера страховых взносов – профессиональный налоговый вычет. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенных нарушениях судами норм права и по существу сводятся к переоценке фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела. Таким образом,
статье 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, не получая при этом платы или иного встречного предоставления. Статус индивидуального предпринимателя не ограничивает правоспособность и дееспособность гражданина. Гражданин, имея статус индивидуального предпринимателя, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод (пункт 4 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, письмо МНС РФ от 06.07.2004 N 04-3-01/398). И наоборот, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не имеют обособленного имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности. Учитывая, что имущество физическоголица, имеющего статус индивидуального I предпринимателя, юридически не разграничено и до дарения использовалось дарителем в предпринимательской деятельности (использовалось для выполнения работ, сдавалось в аренду, доход заявлен в налоговой декларации по НДС , 3-НДФЛ; производились амортизационные начисления), что подтвердилось в
судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу подлежащей частичному удовлетворению. Как установлено судами, ФИО4 до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя на основании договоров дарения от 08.05.2014, 26.06.2014, 20.10.2014 и 21.04.2015 получены от физическихлиц , не состоявших с ним в родственных отношениях, четыре земельных участка, расположенных в Волгоградской области. На основании договоров аренды №№ 201400739-14, 201400740-34, 201401420-34, 201600869-43 и 201600870-43 части вышеуказанных земельных участков в пределах охранных зон магистральных нефтепроводов (МПС) были переданы в аренду АО «ТрансНефть-Приволга» для осуществления последним работ по реконструкции (строительству) объекта недвижимости МН «Куйбышев-Лисичанск», в том числе для создания наземных сооружений, а также наземных частей подземных сооружений (трубопроводы, запорная
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности. Доход в виде экономической выгоды от полученного дара подлежит обложению налогом на доходы физическихлиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ. В силу пункта 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и
не производственных нежилых помещений. Относительно ссылки налогоплательщика на приобретение указанного имущества ФИО1 не с целью последующего извлечения прибыли от его использования следует указать, что указанные объекты недвижимого имущества получены ФИО1 в порядке дарения от сына - ФИО4 на основании договоров дарения от 15.02.2014. С 01.03.2014 г. ФИО1 предоставляла указанные объекты недвижимого в аренду ООО УК «Сервис Менеджмент», получая при этом ежемесячный доход. При этом ранее указанные объекты недвижимости сдавались в аренду ее сыном -ФИО4, который также не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ФИО4 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на доходы физическихлиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта налоговой проверки от 28.02.2017 №13-16/16, Инспекцией 31.03.2017 принято решение №13-16/22 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст.122
иными правовыми актами. Спорным договором дарения право на распоряжение подаренным имуществом и использование имущества в какой- либо период не предусмотрено, кроме того, подобное противоречит природе данного договора. Не влияет на юридическую квалификацию договора и возникших правоотношений довод административного истца и заинтересованного истца ФИО4 о заключении им договора дарения с целью избежания проверки Россельхознадзора, поскольку объективных данных о возможности такой поверки не представлено. Таким образом, стороны, преследуя иные цели, могли заключить любой другой договор. При таких обстоятельствах, изменение квалификации деятельности ФИО5 (с физическоголица на индивидуального предпринимателя) по результатам проведения выездной налоговой проверки обосновано, доход, полученный ФИО5 от сдачи в аренду, подлежит обложению НДС . Данную обязанность ФИО5 в нарушение требований статьи 173 и пункта 5 статьи 174 НК РФ, не исполнила, не представила в налоговый орган декларации по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2015 и 2016 года, не исчислила и не уплатила подлежащий уплате налог на добавленную стоимость. В связи с
акт налоговой проверки, ни в суды первой и апелляционной инстанций в подтверждение своих доводов не представила. Ходатайств об отложении слушания дела в суде первой инстанции ФИО1 согласно материала дела не заявляла. По общему правилу, закрепленному в пункте 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, 12 транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками. При получении от физическихлиц , не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ). Следовательно, передача в дар упомянутого в пункте 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ имущества, гражданину другим физическим
родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными, т.е. имеющими общих отца или мать, братьями и сестрами) любые доходы как в денежной, так и натуральной формах, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц. В остальных случаях доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, подлежат налогообложению налогом на доходы физическихлиц в общеустановленном порядке. Как следует из материалов дела, 10 апреля 2007 года между ФИО2 и ФИО1 заключены ... договора дарения земельных участков. ФИО1 не является близким родственником заявителя. При таких обстоятельствах ФИО2 в результате сделок получил натуральный доход в виде земельных участков, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Согласно ст.229 Налогового кодекса РФ определение налоговой базы и суммы налога при получении вышеуказанных доходов производится налогоплательщиком на
практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем", приводит довод о том, что не влечет уголовной ответственности незаконное предпринимательство, если лицо получило помещение по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем, и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном, размере). В связи с чем указывает, что ФИО4, являясь собственником доли в нежилых помещениях, сдавая недвижимое имущество в аренду, тем самым реализовывал свои права, при этом, не ведя связанную с этим экономическую деятельность, не неся каких-либо рисков, получил доход как физическоелицо , уплатив с него налог в размере 13%. В обоснование позиции приводит практику других судов по аналогичным спорам. В судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился заявитель ФИО4, извещенный о времени и месте рассмотрения дела надлежаще. Судебная
