Кодекса, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Следовательно, при проведении выездной налоговой проверки налоговая инспекция вышла за пределы предоставленных ей полномочий, произведя на основании положений главы 14.3 НК РФ корректировку цен по сделкам общества с взаимозависимыми лицами. 2. Если использование рыночных цен при исчислении налогов по отдельным операциям налогоплательщика предусмотрено главами части второй НК РФ, в этих целях налоговые инспекции вправе применять методы определения доходов (выручки, прибыли ), предусмотренные главой 14.3 Кодекса. В практике судов возник вопрос о праве налоговых инспекций на использование методов определения доходов (прибыли, выручки), установленных разделом V.1 НК РФ, в тех случаях, когда главами части второй Кодекса предусмотрено использование рыночных цен для исчисления налогов по отдельным операциям. Так, возможность использования рыночных цен, определенных с учетом статьи 105.3 Кодекса, в качестве основы для определения налоговой базы предусмотрена главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" - в
первом этапе определяется сумма "вклада на покрытие" в целом по предприятию. Пример расчета "суммы покрытия" и на ее основе прибыли приведен в следующей таблице. Таблица 6.2.2 N п/п Наименование показателей Сумма, тыс. руб. Доля, % 1. Выручка от реализации 1000 100 2. Переменная себестоимость 600 60 3. Сумма покрытия 400 40 4. Постоянные затраты 300 30 5. Прибыль от реализации 100 10 6.2.2.17. Сумма покрытия (маржинальный доход), представляющая собой разницу между выручкой и переменными затратами, показывает уровень возмещения постоянных затрат и образования прибыли . При равенстве постоянных затрат и суммы покрытия прибыль предприятия равна нулю, то есть предприятие безубыточно. 6.2.2.18. Определение объемов производства, обеспечивающих безубыточную работу предприятия, осуществляется с помощью "модели безубыточности" или "точки безубыточности" (называемой также точкой покрытия, точкой критического объема производства). Эта модель строится графически на основе взаимозависимости между объемом производства, переменными и постоянными затратами. График построения модели и определения точки безубыточности показан на следующем рисунке <*>.
расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках субъекта регулирования за год t+k-2 и прогнозируемого в рамках финансового плана субъекта регулирования сальдо прочих доходов и расходов на указанный год. 46.2. Величина корректировки необходимой валовой выручки за год t+k-1 ( ) рассчитывается по следующей формуле: (47) где: - уточненный размер расходов субъекта регулирования в части услуг по перевозке грузов и услуг по использованию железнодорожной инфраструктуры общего пользования при грузовых перевозках за год t+k-1, рассчитанный на основе имеющихся отчетных данных за 9 месяцев (полугодие) данного года о параметрах расчета расходов на год t+k-1; - планируемый в текущем периоде t размер расходов на год t+k-1 долгосрочного периода регулирования в части услуг по перевозке грузов и услуг по использованию железнодорожной инфраструктуры общего пользования при грузовых перевозках; - уточненный размер нормативной прибыли до налогообложения за год t+k-1, рассчитанный на основе фактических данных о результатах реализации инвестиционной программы за 9 месяцев (полугодие), а также эффективной ставки
учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Как разъяснено в пункте 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, если использование рыночных цен при исчислении налогов по отдельным операциям налогоплательщика предусмотрено главами части второй НК РФ, в этих целях налоговые инспекции (а не только ФНС России) вправе применять методы определения доходов (выручки, прибыли ), предусмотренные главой 14.3 Кодекса. Поскольку обязанность по доказыванию дополнительно вмененного налогоплательщику дохода лежит на налоговом органе, он в ходе проверки обязан был определить этот доход не произвольно, а в соответствии с порядком, установленным Кодексом. Ссылка инспекции на пункт 3 статьи 105.3 НК РФ подлежит отклонению в силу следующего. В соответствии с данным пунктом при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается
должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. В пункте 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2017, разъяснено, что если использование рыночных цен при исчислении налогов по отдельным операциям налогоплательщика предусмотрено главами части второй НК РФ, в этих целях налоговые инспекции вправе применять методы определения доходов (выручки, прибыли ), предусмотренные главой 14.3 Кодекса. Как видно из материалов дела, основанием для доначисления налога по упрощенной системе налогообложения и страховых взносов послужило то, что Инспекцией установлено необоснованное не включение Предпринимателем в доходы стоимости полученного налогоплательщиком в дар от своей дочери недвижимого имущества, используемого налогоплательщиком впоследствии в предпринимательской деятельности по передаче имущества в аренду. Предприниматель и дочь являются для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (подпункт 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса). Материалами дела подтверждается следующее:
рыночную цену в сделке с применением методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса. Апелляционный суд считает позицию Общества ошибочной. В пункте 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017) предусмотрено, если использование рыночных цен при исчислении налогов по отдельным операциям налогоплательщика предусмотрено главами части второй НК РФ, в этих целях налоговые инспекции вправе применять методы определения доходов (выручки, прибыли ), предусмотренные главой 14.3 Кодекса. Возможность использования рыночных цен, определенных с учетом статьи 105.3 Кодекса, в качестве основы для определения налоговой базы предусмотрена главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" - в целях исчисления этого налога при совершении товарообменных операций, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, оплате труда в натуральной форме (пункт 2 статьи 154 Кодекса), главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"
оставленного в силе определением ВС РФ от 09.02.2017 г. № 303-КГ16-20334. В соответствии с правовым подходом, выработанным ВС РФ и изложенным в п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 16.02.3017 г., если использование рыночных цен при исчислении налогов по отдельным операциям налогоплательщика предусмотрено главами части второй НК РФ, в этих целях налоговые инспекции вправе применять методы определения доходов (выручки, прибыли ), предусмотренные главой 14.3 Кодекса. Поскольку правильность применения положений части второй Кодекса при исчислении налогов является предметом камеральных и выездных проверок, то в указанных случаях налоговые инспекции вправе использовать методы определения доходов, предусмотренные главой 14.3 НК РФ для целей определения рыночной цены товаров (работ, услуг). Таким образом, при проведении налогового контроля в целях определения фактической цены сделки между взаимозависимыми лицами, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, п.
исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных учетных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы, определяемые исходя из всех поступлений от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав, а также всех внереализационных доходов. Применительно к доводам административного истца, изложенным в пункте 3 дополнения № 2 к административному исковому заявлению от 24 марта 2016 г. в обоснование необходимости включения в состав необходимой валовой выручки расходов по налогу на прибыль, суд отмечает
от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Кроме того, организацией не представлены обоснования по статье «Резерв по сомнительным долгам» в размере 11500,0 тыс. рублей. Наряду с фактически полученными в расчетном периоде регулирования доходами у организации, согласно бухгалтерскому балансу, имелась дебиторская задолженность по состоянию на 31 декабря 2014 года в размере 89648,0 тыс. рублей, указывающая на то, что соответствующие доходы организации могут быть получены в будущем. ООО «МТсК» в административном исковом заявлении указывает, что регулятором при расчете необходимой валовой выручки были занижены расходы по налогу на прибыль на сумму 5172,45 тыс. рублей. ООО «МТсК» в рамках тарифного дела заявлена сумма налога на прибыль в размере 5473,90 тыс. рублей без обосновывающих материалов (отсутствует расчет налога на прибыль, отсутствуют налоговые декларации по налогу на прибыль). Министерством в расчет необходимой валовой выручки по производству тепловой энергии на 2016 год включена прибыль на денежные выплаты социального характера с учетом затрат, утвержденных по
«Аудиторская фирма «ЛИВ и К» сумма фактического налога на прибыль в отношении деятельности Общества по передаче электрической энергии по филиалу Новгородский за 2019 год, подлежащий уплате в бюджет, составил 65 158 тыс.руб., по технологическому присоединению – 0 руб., что соответствует данным, отраженным в таблице 1.3 «показатели раздельного учета доходов и расходов» за 2019 од, Приложении №5 к Листу 2 декларации по налогу на прибыль организаций, уплачиваемому в бюджет субъекта Российской Федерации. В связи с этим, у Комитета при установлении тарифа и расчете необходимой валовой выручки Общества отсутствовали правовые основания для уменьшения размера экономически обоснованных расходов Общества в виде налога на прибыль за 2019 год с заявленных Обществом 65 158 руб. до 27 584 тыс. руб. Примененный тарифным органом подход к определению расчетной величины налога на прибыль не соответствует приведенным выше нормативным актам и повлекло за собой неверную корректировку налога на прибыль – 29 491,49 тыс. руб. вместо заявленных Обществом
в ее доход, т.к. материалы дела содержали информацию о том, что ИП Свидетель №2 вела розничную торговлю товарами, задач устанавливать, откуда ей поступила эта выручка - перед ними не стояло, первичные документы по ИП Свидетель №2 им предоставлены не были. Доходы ИП Свидетель №2 от сдачи ею в аренду помещений ими как доход единой организации не учитывались, в доход учитывались суммы, поступившие на ее расчетный счет в заданном периоде – "."..г.. При всех этих условиях ими были собраны (исчислены) минимальные суммы доходов. Выручка по всем 18-ти кассам для определения налога на прибыль была отнесена ими к общей системе налогообложения, без выделения из них части, находящейся на ЕНВД, так как судом была поставлено условие – что деятельность всех субъектов единая, что весь доход – надо учитывать как доход по кассам одной организации с применением одного режима – ОСН, исключая из него доход, поступающий на расчетный счет, чтобы исключить двойное налогообложение сумм
