Инвестиционные налоговые вычеты - гражданское законодательство и судебные прецеденты

бюджет. Инвестиционные средства были в полном объеме возвращены ОАО «Газпром». Из изложенного, как отметили суды, следует, что налогоплательщик приобрел на средства инвестора товарно-материальные ценности, которые предполагалось использовать для создания объекта строительства, подлежащего передаче инвестору. Поскольку указанное имущество по объективным причинам обществу пришлось приобретать дважды, то, согласно указанию инвестора, приобретенные, но не использованные в строительстве товарно-материальные ценности, остались в собственности налогоплательщика, а налогоплательщик возвратит инвестору соответствующие суммы полученных инвестиционных средств. Таким образом, судами сделан вывод о возникновении у налогоплательщика права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость с момента получения от инвестора указания об оставлении товарно-материальных ценностей в распоряжении общества и принятия товаров к учету как собственных. Следовательно, срок, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, не может исчисляться обществом с момента выставления счетов-фактур и таможенных деклараций при приобретении спорного оборудования, поскольку все условия для применения вычета, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса, были соблюдены обществом во 2

средств и суммы НДС по данным договорам передавались поэтапно с приложением документов, подтверждающих поставку оборудования, выполнение работ, оказание услуг, с оформлением сводной ведомости затрат и сводного счета-фактуры. В спорной декларации заказчик, после реорганизации ставший собственником созданных объектов и результатов работ, предъявил к вычету, в том числе, НДС по счетам-фактурам, датированным 2008-2015 годами, по товарам, работам, услугам, приобретенным с целью реализации инвестиционных проектов по объектам, не переданным АО «Тепло-Инвест» до реорганизации. Оспариваемыми решениями налогового органа отказано в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, признано необоснованным применение заявителем налоговых вычетов по НДС и отказано в его возмещении с указанием на то, что общество заявило данные налоговые вычеты за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Налоговый орган также пришел к выводу о том, что результаты проведенных осмотров свидетельствуют об отсутствии признаков проведения строительно-монтажных работ на объектах и введении их в эксплуатацию

заявлены соответствующие налоговые вычеты. В тоже время договор от 09.12.2015 № 07/12 расторгнут сторонами по соглашению от 26.10.2016 с возвратом объекта строительства, что послужило основанием для подачи обществом уточненной налоговой декларации, в которой произведено уменьшение НДС и налоговых вычетов. Кроме того, судом установлено, что решением Арбитражного суда Свердловской области от 27.11.2015 по делу № А60-38067/2015 заключенный обществом и ООО «ГудРент» инвестиционный договор от 28.11.2012 признан расторгнутым, на заявителя возложена обязанность возвратить 204 616 076 рублей. Согласно акту о консервации от 16.03.2018 работы по строительству прекращены, объект законсервирован. Налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от подрядчиков за период 2012-2015 года, ранее заявленные в декларации за 4 квартал 2015 года и исключенные в уточненной налоговой декларации за данный период, заявлены обществом в феврале-апреле 2019 года в уточненных декларациях за 4 квартал 2018 года и 4 квартал 2015 года. Установив указанные обстоятельства, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 171, 172, 173 Налогового кодекса

может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как установлено судами, оспариваемыми решениями налогового органа обществу отказано в принятии вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам подрядной организации по строительству объекта в целях реализации инвестиционного проекта. Отказ в принятии вычетов связан с выводом инспекции о том, что налогоплательщик не является инвестором инвестиционного объекта, а потому им не соблюдены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) для возникновения права на налоговый вычет . Произведя анализ представленных доказательств, Соглашения о социально-экономическом партнерстве от 05.09.2018 и Соглашения от 16.05.2019 № 74, по условиям которого общество наделено функцией реализации инвестиционного проекта в части строительства животноводческого комплекса КРС Курочкино, суды согласились с выводом налогового органа об отсутствии инвестиционного характера участия общества в строительстве объекта. Суды учли, что общество осуществляло посредническую роль при реализации инвестиционного проекта, финансируемого за

создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса) - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса. В силу пункта 6 статьи 346.18 НК РФ, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Свой дом» получило на расчетный счет 3 000 000 руб. по

систему налогообложения (утвержден приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н), согласно которому налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, в соответствии с порядком их признания и учета при определении налоговой базы, который установлен пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 главы 25 НК РФ при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243 по делу № А70-829/2019 разъяснила следующее: «...если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», реализован объект

учитываемые при определении налоговой базы. Данный перечень доходов является исчерпывающим, не включает доходы от продажи имущества организации - должника в рамках процедуры банкротства. Согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ) - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой заявление самого налогоплательщика объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым

в соответствии с которой сумма полученного дохода за 2019 год отражена в размере 302122135,1 руб., сумма фактически произведенных расходов – 266937805,63 руб., налоговая база – 35184329,47 руб., сумма исчисленного налога – 4573963 руб. Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей составила 130000 руб., сумма налога, подлежащая уплате, определена в размере 4443963 руб. 25.06.2020 ИП Сагоконем Д.В. представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2019 год по форме 3-НДФЛ, в соответствии с которой, дополнительно заявлена сумма инвестиционного налогового вычета – 400000 руб., в связи с чем исчисленная к уплате сумма налога отражена в размере 4391963 руб. По итогам проведения камеральной налоговой проверки указанной уточненной налоговой декларации инспекцией составлен акт проверки от 09.10.2020 №5158 и вынесено решение от 19.01.2021 №24 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислены пени по НДФЛ за 2019 год в сумме 259820,64 руб. ИП Сагоконь Д.В. обжаловал указанное решение инспекции в апелляционном

соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса) - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса. В силу пункта 1 статьи 257 вышеназванного Кодекса остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта. Как следует из материалов дела, предприниматель применял систему налогообложения ЕНВД, инспекция

ответчика в порядке ст.167 ГПК РФ. Выслушав представителя истца, исследовав письменный отзыв ответчика, материалы дела, суд приходит к следующим выводам. Галуза Н.А. в соответствии с п.2 ст. 229 НК РФ <дата>. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой заявила инвестиционный1 налоговый вычет в размере <данные изъяты>. Сумма налога заявленная налогоплательщиком к возврату из бюджета составила <данные изъяты> (л.д. 9-17). Статьей 219.1 Кодекса предусмотрены инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета, в частности, в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, предоставляется с учетом следующих особенностей:

000 руб. Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Саха (Якутия) приняты решения о возврате налога из бюджета на основании заявлений Малышева В.Г.: от ____ года № сумма возврата за ____ год в размере 52 000 руб.; от ____ года № сумма возврата за ____ год в размере 52 000 руб.; от ____ года № сумма возврата за ____ год в размере 52 000 руб., итого возвращено на общую сумму 156 000 руб. Инвестиционные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предусмотрены ст. 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пп. 2.3 или 3 ст. 210, со ст.ст. 214.1 и 214.9 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет. Согласно п. 3 ст. 219.1

отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета) (часть 1). Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца (часть 2). Статьей 219.1 НК РФ предусмотрены инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета, в частности, в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, предоставляется с учетом следующих

Романову С.В. произведен возврат налога в сумме 52 000 рублей. В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 219.1 Кодекса в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 статьи 219.1 Кодекса (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу инвестиционные налоговые вычеты не предоставляются (Письмо Минфина России от 12.05.2022 N 03-04-05/43492). Таким образом, существенными условиями являются перевод всех активов, учитываемых на закрывающемся инвестиционном счете и закрытие первого счета в течение одного месяца с момента открытия второго счета. Как установлено судом и не оспаривалось ответчиком, первый счет в ПАО Сбербанк был закрыт 07.12.2018, счет в ПАО Промсвязьбанк № открыт 16.11.2018. Т.е. первый счет ответчиком закрыт в течение одного месяца с момента открытия второго счета, а поскольку