которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, такая задолженность в целях обложения налогом на прибыль организаций признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией. По такой задолженности налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации , рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной). В соответствии с абзацем первым пункта 3 и пунктом 4 статьи 269 Налогового кодекса в
на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 данной статьи применяются специальные правила о нормировании процентов, которые налогоплательщик вправе отнести к расходам, принимаемым в целях налогообложения прибыли организаций. Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации , рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – на 12.5). В соответствии с пунктом 4 статьи 269 Налогового кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными
которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, такая задолженность в целях обложения налогом на прибыль организаций признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией. По такой задолженности налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации , рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной). В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 269 Налогового кодекса в состав расходов при исчислении
задолженностью перед материнской компанией «Immofinanz AG» (Австрийская Республика), владеющей до мая 2012 года более 50 процентов, а с мая 2012 года – 100 процентов доли участия в обеих организациях (заявителя и заимодавца) через последовательность участия. К данной задолженности инспекцией применены положения пунктов 2 - 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), предусматривающих определение предельного размера подлежащих учету в составе внереализационных расходов процентов исходя из коэффициента капитализации российского заемщика. Инспекция рассчитала коэффициент капитализации и пришла к выводу о неправомерном учете в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год процентов, начисленных по указанному договору займа в размере 280 514 966 рублей, а также неправомерности учета процентов за предыдущие периоды (2006-2011 годы), что повлекло вывод о завышении убытков для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций на сумму 3 828 357 913 рублей. Кроме того, налоговый орган, установив факт перечисления в 2012
раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика – российской организации (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила. Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации , рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (абзацы 2, 3 пункта 2 указанной статьи). Абзацем 4 пункта 2 данной статьи предусмотрено, что в целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в расчет
которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности в связи с неправильным применением судами норм материального права. Как указано в кассационной жалобе, в расчете размера контролируемой задолженности для определения коэффициента капитализации участвует размер непогашенной контролируемой задолженности по всем долговым обязательствам перед одной и той же иностранной организацией в совокупности. Следовательно, инспекция при проведении выездной налоговой проверки для определения размера процентов, подлежащих учету в составе расходов общества при исчислении налога на прибыль, правомерно использовала коэффициент капитализации по всей контролируемой задолженности общества, а не отдельно по задолженности перед Maxamcorp International S.L. и по задолженности перед обществом «Максам Русия», которое является лицом, аффилированным с Maxamcorp International S.L. Обществом представлен отзыв на кассационную жалобу инспекции, из которого следует о его согласии с судебными актами в обжалуемой инспекцией части. В судебном заседании представители инспекции и общества поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва на нее. Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального
застроенных и незастроенных земельных участков. Условие применения метода - возможность застройки оцениваемого земельного участка улучшениями, приносящими доход. Метод остатка предполагает следующую последовательность действий: расчет стоимости воспроизводства или замещения улучшений, соответствующих наиболее эффективному использованию оцениваемого земельного участка; расчет чистого операционного дохода от единого объекта недвижимости за определенный период времени на основе рыночных ставок арендной платы; расчет чистого операционного дохода, приходящегося на улучшения, за определенный период времени как произведения стоимости воспроизводства или замещения улучшений на соответствующий коэффициент капитализации доходов от улучшений; расчет величины земельной ренты как разности чистого операционного дохода от единого объекта недвижимости за определенный период времени и чистого операционного дохода, приходящегося на улучшения за соответствующий период времени; расчет рыночной стоимости земельного участка путем капитализации земельной ренты. Не требует доказывания, что рынок предложений свободных к продаже земельных участков с разрешенным использованием, аналогичным оцениваемому участку, в городе Иваново носит ограниченный характер, что вводит определенные ограничения при использовании метода прямого сравнения продаж. Приведенные
и степени отличий каждого аналога от оцениваемого единого объекта недвижимости, корректировка, сглаживающая их отличия от оцениваемого единого объекта недвижимости. Арендная ставка составила 105 рублей за 1 кв.м. Затем произведен расчет коэффициента капитализации для единого объекта недвижимости на основе рыночных данных, который составил 11%. Полученное значение арендной ставки для единого объекта недвижимости умножено на площадь объекта, произведен вычет недозагрузки и операционных расходов на содержание объекта. После этого, полученное значение чистого операционного дохода было разделено на коэффициент капитализации и получена стоимость единого объекта недвижимости с учетом НДС в размере 2 799 400 рублей. Стоимость земельного участка, относящегося к объекту оценки, составляет 1 170 384 рубля. Таким образом, величина рыночной стоимости объекта оценки (объекта капитального строительства), полученная в рамках доходного подхода к оценке без учета НДС составила 1 380 522 рубля. Согласовав полученные в результате применения трех подходов результаты, оценщик пришел к выводу, что величина рыночной стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером №
ранее заключенным договорам и увеличения финансовой нагрузки на субъектов, осуществляющих деятельность в сфере торговли (магазины, торговые центры, киоски, павильоны, нестационарные торговые объекты)??????????????????????????????????????????????????????????????????????J?J?J???????????J Иное обоснование для установления оспариваемого коэффициента вида в текстовой части финансово-экономического обоснования отсутствует. Вместе с тем, указано, что при подготовке проектов решений для реализации принципа экономической обоснованности были приняты во внимание прогноз социально-экономического развития Самарской области на 2017-2019 годы, утвержденный постановлением Правительства Самарской области от 26.10.2016 № 614; рыночная стоимость земельных участков, коэффициент капитализации для земельных участков, доходность земли исходя из коэффициентов капитализации, коэффициент использования путем деления рассчитанной арендной платы на индексированную кадастровую стоимость (таблица). В представленной в материалы дела Выписке из финансово-экономического обоснования в форме таблицы (т. 1 л.д. 178), при установлении оспариваемого коэффициента вида 0,049 для земельных участков под магазинами, торговыми центрами, киосками, павильонами, нестационарными торговыми объектами (п. 5.10) использованы следующие значения: «Средний уровень кадастровой стоимости 1 кв.м земель населенных пунктов в разрезе муниципальных образований Самарской
характеристики объекта экспертизы, к расчету принимается среднее значение коэффициента недозагрузки площадей помещений в торговых центрах ( ТЦ, ТК, ТРК) в размере 11,1%. Поскольку объекты экспертизы независимо от назначения являются помещениями в торговом центре и в предложенной таблице отсутствует подразделение на назначение объекта, то применяется единый процент недозагрузки для всех объектов экспертизы. Суть коэффициента капитализации в том, что он отражает риски инвестора, связанные с владением недвижимостью в определенный момент времени. Чем выше риски, тем больше коэффициент капитализации . Для объектов экспертизы с кадастровыми номерами: ........ применяется верхнее значение коэффициента капитализации в размере 0,124 (12,4%), так как объекты экспертизы с кадастровыми номерами: ........ являются вспомогательными помещениями (лестницы, коридоры, санузлы, венткамеры, парковка) и соответственно риски инвестора, связанные с владением недвижимостью такого типа, возрастают, поскольку они не способны приносить такое количество доходов, которое способны приносить основные торговые площади. Для объекта экспертизы с кадастровым номером ........ применяется верхнее значение коэффициента капитализации в размере 0,124 (12,4%),
