Комиссии налоговых органов по легализации налоговой базы - гражданское законодательство и судебные прецеденты

в следующих случаях (но ими не ограничивается): 1) если требуется получить непосредственно от налогоплательщика пояснения по вопросам, связанным с исполнением им законодательства о налогах и сборах, в том числе в рамках заседания комиссии налогового органа по легализации налоговой базы <1>. Сведения, включаемые в Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в этом случае приведены в методических рекомендациях ФНС России по данному вопросу; -------------------------------- <1> Настоящие рекомендации не распространяются на работу комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы . Приведено справочно. 2) если для дачи пояснений требуется непосредственная явка налогоплательщика при выявлении в ходе проведения камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (пункт 3 статьи 88 Кодекса). Необходимость явки может усматриваться из объема ошибок, противоречий и несоответствий, масштаба и

специальных налоговых режимов (патентная или упрощенная система налогообложения) сумма фискальных данных и доходов, полученных в безналичном порядке, в отчетном (налоговом) периоде превышает 60 млн. рублей, то налоговому органу при проведении камеральных проверок налоговых деклараций на основании пункта 3 статьи 88 Кодекса необходимо сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При необходимости налоговый орган должен пригласить налогоплательщика на заседание комиссии налогового органа по легализации налоговой базы , предварительно проанализировав операции налогоплательщика по счетам в банках с целью выявления сделок, не отраженных в налоговой декларации. При этом необходимо учитывать порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, в частности, порядок признания доходов (метод начисления или кассовый метод), доходы, не учитываемые при определении налоговой базы и т.д., а при применении налогоплательщиком специальных налоговых режимов ситуацию совмещения режима ЕНВД с иными

года 6. Профилактика налоговых нарушений и предотвращение банкротства предприятий 6.1. Организация рабочей группы (региональной комиссии) из представителей органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, налоговых органов для обсуждения методики оценки финансового состояния предприятий по легализации налогооблагаемой базы Рабочая группа/Органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации (орган управления экономикой/финансовый орган)/налоговые органы/бизнес-сообщества 2 месяца 6.2. Разработка методики оценки финансового состояния предприятий, разработка критериев отнесения предприятий к "зоне риска" Рабочая группа/Органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации (орган управления экономикой/финансовый орган)/налоговые органы/бизнес-сообщества 3 месяца 6.3. Проведение работы по профилактике налоговых нарушений (в том числе разъяснительная работа о сроках и порядке уплаты налогов и сборов, осуществление мониторинга финансового состояния крупных предприятий-налогоплательщиков с целью прогнозирования налоговых поступлений) Рабочая группа/Органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации (орган управления экономикой/финансовый орган)/налоговые органы/бизнес-сообщества Регулярно в течение года 6.4. Оценка результатов работы рабочей группы (комиссии по легализации налогооблагаемой базы ) по профилактике налоговых нарушений Рабочая группа/Органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации (орган управления

к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 20.02.2017, соответственно обязанность по его исполнению возникла у должника после указанной даты. Согласно вышеуказанному решению ООО «ТД «Невский» является добросовестным налогоплательщиком, своевременно и в полном объеме выполнявшим налоговые обязательства и не нарушавшим критерии, установленные для организаций приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и письмом ФНС России от 17.07.2013 №АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы ». Общество в течение предшествующих 12 месяцев к ответственности, предусмотренной стст. 122, 123 НК РФ, не привлекалось, равно как отсутствовали и отягчающие вину обстоятельства. Общество исполняет обязанности налогоплательщика по представлению отчетности и уплате в бюджет налогов, имеет положительный результат по итогам своей хозяйственной деятельности; действий по сокрытию имеющегося у него имущества и денежных средств не совершало; при этом сам по себе факт доначисления налогов в ходе выездной налоговой проверки не может

1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. В соответствии с подпунктом 6.7 раздела II постановления Правительства РФ от 30.09.2004 №506 «Об утверждении положения о Федеральной налогового службе» налоговые органы правомочны создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности. Общие принципы организации работы налоговых органов по легализации налоговой базы установлены в письме ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» (далее – Письмо о работе комиссий налоговых органов). Предметом рассмотрения на заседаниях комиссии являются вопросы правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) в том числе налога на доходы физических лиц. Положения Письма о работе комиссий налоговых органов определяют последовательность контрольных мероприятий по выявлению: неполного отражения

ООО «ГСК», его адрес, наименование налогового органа, дата, время и место проведения заседания, цель вызова (осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства – статья 226 НК РФ), ссылка на подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ. В соответствии с подпунктом 6.7 раздела II Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налогового службе» налоговые органы правомочны создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности. Общие принципы организации работы налоговых органов по легализации налоговой базы установлены в письме ФНС России от 17.07.2013 №АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы». Предметом рассмотрения на заседаниях комиссии являются вопросы правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) в том числе налога на доходы физических лиц. Положения данного письма определяют последовательность контрольных мероприятий по выявлению, в том числе выплаты "теневой" заработной платы; несвоевременного перечисления НДФЛ; выявление работодателей, выплачивающих заработную плату

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений: в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов; в связи с налоговой проверкой: в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Вызов налогоплательщиков может осуществляться также в случае, если требуется получить непосредственно от налогоплательщика пояснения по вопросам, связанным с исполнением им законодательства о налогах и сборах, в том числе в рамках заседания комиссии налогового органа по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам. 10.08.2018 ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска проведен допрос гражданина ФИО4, в котором ФИО4 сообщил о непричастности в деятельности организации ООО "АЛМАЗ" (Протокол допроса № 1150 от 10.08.2018). Согласно Протокола допроса свидетеля на вопрос: Являетесь ли Вы действительным руководителем либо учредителем организации ООО «ЛОФТ», ООО «ГЕРДА», ООО «АЛМАЗ»? Ответил - нет, не являюсь фактическим руководителем и учредителем данных организаций. Так же ФИО5 документы на государственную регистрацию

5). Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривая право налоговых органов вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, не устанавливает обязанность налогоплательщика явиться в налоговый орган для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы » предусматривает, что предметом рассмотрения на заседаниях комиссии являются вопросы правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций, НДФЛ, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога, единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога. Отбору для рассмотрения на заседании комиссии

об административном правонарушении № от 17.08.2016 г. время совершения правонарушения указано 07.07.2016 г. тогда как фактически руководителя ООО «Руслада» ФИО4 вызывали на комиссию 11.07.2016 г., проведение которой было назначено на 14.07.2016 г., что свидетельствует о незаконности составленного протокола. В подтверждение неявки в материалах дела представлен Акт о неявке от 14.07.2016 г., составленный сотрудниками ИФНС РФ, который является недопустимым доказательством, т.к. согласно Письму ИФНС России от 17.07.2013 г. № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы », которое регламентирует порядок проведения и оформления таких комиссий, рассмотрение деятельности налогоплательщика на заседании комиссии производится в индивидуальном порядке, присутствие третьих лиц на таких комиссиях недопустимо, что обусловлено обязанностью налогового органа соблюдать налоговую тайну. Согласно абз.14 «процедура рассмотрения деятельности налогоплательщиков на заседании комиссии» неявка налогоплательщика фиксируется в протоколе заседания комиссии, рекомендуемая форма которого приведена в Приложении 2. Таким образом, присутствие третьих лиц на заседании комиссии по лег налоговой базы ОО «Руслада»

в целях предотвращения выплаты «серых» сумм заработной платы. При этом обсуждение каких-либо вопросов, напрямую касающихся сумм различного рода налогов, выплачиваемых с этих заработных плат, обсуждению не подлежал, и носил косвенный характер. Вызывалась ФИО1 на данное мероприятие уведомлением, в котором указывалось, что она приглашается на заседание комиссии по легализации «теневой» заработной платы и легализации финансово-экономической деятельности организации (л.д. 5). В обоснование правомочности деятельности Комиссии по легализации налоговой базы, представители ИФНС по г. Заречному ссылаются на письмо ФНС России № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы » от 17.07.2013. Однако, в то же время пунктом 1 ст. 1 НК РФ установлено, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из - настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним Федеральных законов о налогах и сборах. В Федеральных же законах о налогах и сборах и НК РФ, отсутствует понятие «письма» как нормативно - правового акта, подлежащего применению на территории

налоговой базы и базы по страховым взносам, не свидетельствует о невозможности признать уведомление надлежащим доказательством по делу и необоснованности протокола № 700 об административном правонарушении, составленного в отношении ФИО1 Деятельность комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам регламентирована письмом Федеральной налоговой службы от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@. Указанным письмом Федеральная налоговая служба России утвердила новый порядок работы комиссии по контролю за выплатами «теневой» заработной платы. В связи с утверждением нового порядка было отменено Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы ». В соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ целью работы комиссии является увеличение поступлений налога на доходы физических лиц и страховых взносов в бюджет. Предметом рассмотрения на заседаниях комиссии являются вопросы правильности формирования налоговой базы и базы для исчисления страховых взносов, а также полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками страховых взносов) НДФЛ и страховых взносов.