(складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, то такая задолженность в целях обложения налогом на прибыль организаций признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией. Из буквального содержания данной нормы Налогового кодекса следует, что к контролируемой задолженности отнесены как долговые обязательства, возникшие непосредственно перед иностранной организацией, участвующей в капитале заемщика, так и долговые обязательства перед российскими организациями – аффилированными лицами таких иностранных организаций. В последнем случае контролируемая задолженность лишь считается (приравнивается) к возникшей перед иностранной организацией, имея в виду наличие у иностранной организации возможности оказывать влияние на принятие аффилированным с ней лицом решения о предоставлении займа. При таком построении бизнеса российской компании, когда
длительного периода времени величина собственного капитала заявителя составляла отрицательное значение, поэтому вся сумма начисленных процентов по спорным договорам займа ( контролируемой задолженности) не включалась налогоплательщиком в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли за 2005 - 2015 годы. В ходе анализа представленных к проверке документов инспекцией установлен факт перечисления обществом в 2013 году ранее начисленных по состоянию на 01.01.2013, а также за I квартал, II квартал (частично) 2013 года процентов в размере 89 718 347,50 рублей заимодавцу – компании «SCL (BENELUX) B.V» (Нидерланды). По мнению налогового органа, вопреки пункту 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), общество не исполнило обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной фирмы с суммы положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами по контролируемой задолженности . По итогам налоговой проверки инспекция начислила обществу 13 457 752 рубля налога на доходы иностранной организации в виде дивидендов,
обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее – контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика – российской организации (далее в целях применения настоящего пункта – собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 данной статьи применяются специальные
владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, такая задолженность в целях обложения налогом на прибыль организаций признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией. По такой задолженности налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале
пунктом 2 названной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодексаРоссийской Федерации. Основания для признания задолженности контролируемой установлены пунктом 2 указанной статьи, в соответствии с которым контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации: по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации; по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации; по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации. Указанный перечень оснований для признания задолженности контролируемой является закрытым. Таким образом, задолженность признается контролируемой, если иностранная организация, которая прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала
обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода; при этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три; при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Высшего Арбитражного суда Российской федерации от 20.02.2013 № ВАС-17204/12 в расчете размера контролируемой задолженности для определения коэффициента капитализации участвует размер непогашенной контролируемой задолженности по всем долговым обязательствам перед
или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи. При этом с 01.01.2017 на основании пункта 8 статьи 269 НК РФ, непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ, не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью, в случае одновременного выполнения следующих условий: - если долговое обязательство возникло перед российской организацией, признаваемой взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ; - если указанная российская организация в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ. В случае если задолженность перед иностранной организацией отвечает признакам контролируемой задолженности, а также соответствует требованиям пункта 3 статьи 269 НК РФ, то в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль включается предельный
налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. Однако, данные возражения были представлены ФИО3 в налоговую инспекцию по акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № о не предоставлении за 2015г. уведомления об участии в иностранных организациях, которые были учтены налоговым органом при принятии решения № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении ФИО3 к ответственности за налоговое правонарушение. Доказательств представления ФИО3 в налоговый орган уведомлений о контролируемыхиностранных компаниях за 2016 г., 2017 г., а также его пояснений по факту непредставления данных уведомлений, суду не представлено. Также суду не представлено доказательств погашения ФИО3 задолженности по взысканным с него налоговым органом штрафам. В качестве доказательств тяжелого материального положения административным ответчиком ФИО3 представлены в судебное заседание справка Поволжского банка ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ о наличии у него задолженности по кредитному договору № от 28.11.2018г., информация ПАО Сбербанк России о наличии у него задолженности по кредитному контракту №-Р-11241320660 от 17.07.2018г., которые были уже учтены налоговым органом при
составляет <данные изъяты>. В нарушение п.п. 3 п. 3.1 ст. 23 и п.п. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ ФИО1 не представил в установленный срок уведомление о контролируемыхиностранных компаниях за 2021 год. Сведениями о прекращении деятельности иностранной организации налоговый орган не располагает. Решением налогового органа № ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 129.6 НК РФ с уменьшением размера штрафа в 8 раз, ему начислен штраф в размере 62 500 рублей. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, в порядке ст. 75 НК РФ также начислены пени на сумму недоимки по налогам в размере 3551 руб. 10 коп. В силу положений ст.ст. 69 и 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на общую сумму 141591 руб. 76 коп., в том числе и на указанные в настоящем административном иске суммы. Однако, данное требование не исполнено. ДД.ММ.ГГГГ мировым
в виде штрафа в размере 100000 руб. Решение от .. .. ....г. №... вступило в законную силу, не обжаловано в установленном порядке в установленные сроки.Налоговым органом установлено, что ФИО1 не исполнил обязанность, предусмотренную пп.2 п.1 статьи 25.14 НК РФ по предоставлению уведомления о контролируемыхиностранных компаниях за 2018 год в установленный срок, тем самым совершил налоговое правонарушение, за которое согласно п. 1 ст. 129.6 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.На основании ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №... по состоянию на .. .. ....г. по телекоммуникационным каналам связи.Срок исполнения по требованию до .. .. ....г. На сегодняшний день задолженность по денежным взысканиям (штрафам) составляет 100000 рублей. Согласно ч. 1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными пропущенный срок может быть восстановлен. Срок исполнения требования от .. .. ....г. №... до .. .. ....г.,
