Кредиторская задолженность по сомнительным долгам - гражданское законодательство и судебные прецеденты

темпы роста дебиторской задолженности по расчетам за товары, работы и услуги (строка 220), по векселям полученным (строка 210) могут свидетельствовать о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. В то же время, в том случае, когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность. Следует иметь в виду, что наличие сумм по строке 750 - резервы по сомнительным долгам - подтверждает наличие просроченной кредиторской задолженности. Для более глубокого анализа дебиторской задолженности предприятия необходимо дополнительно запросить ее расшифровку с указанием сведений о каждом дебиторе, сумм дебиторской задолженности и сроках ее погашения. При этом основной задачей последующего анализа дебиторской задолженности является оценка ее ликвидности, т.е. оценка возвратности долгов предприятию. Поскольку денежные средства (строки 280, 290, 300 и 310) и краткосрочные финансовые вложения (строка 270) являются наиболее легко

не обнаружено При формировании дебиторской и кредиторской задолженности никакая часть дебиторской/кредиторской задолженности не может быть сальдирована (риск искажения отчетности) проверка не проводилась (считаем риски нематериальными) ошибок не обнаружено Обоснованность отражения операций в составе дебиторской/кредиторской задолженности (*) Необоснованность отнесения операций в состав дебиторской/ кредиторской задолженности (риск искажения отчетности) Документарная проверка составляющих задолженности, а также расходов/доходов (например, неправомерное включение части дебиторской задолженности в состав расходов) проверка не проводилась (считаем риски нематериальными) ошибок не обнаружено Несписание задолженности по истечении 3 лет со дня ее формирования или при наличии обоснованного суждения о невозможности ее погашения; необоснованное списание задолженности (риск искажения финансового результата) Дебиторская задолженность списывается: а) за счет резерва по сомнительным долгам (может создаваться по сомнительным долгам покупателей - сч. 62), б) при недостаточности резерва - за счет увеличения прочих расходов Кредиторская при списании попадает во внереализационные доходы Основание для списание - приказ руководителя Общества Информация по просроченным и сомнительным долгам должна отражаться в

резерва по сомнительным долгам также учитывается порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам, предусмотренный статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - ПК РФ), согласно пунктам 1, 2 которой сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства ( кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Учет резерва по сомнительным долгам при установлении тарифа необходим для компенсации отвлечения оборотных средств в

непосредственно судебные акты по указанным делам, а также счета-фактуры за спорные периоды, выставленные налогоплательщиком в адрес ОАО «Енисейская ТГК (ТГК-13)». Доказательств наличия у правопреемников ОАО «Енисейская ТГК (ТГК-13)» кредиторской задолженности, налоговым органом не представлено. Учитывая, что наличие задолженности в спорной сумме перед заявителем подтверждено судебными актами, отсутствие доказательств наличия кредиторской задолженности у правопреемников ОАО «Енисейская ТГК (ТГК-13)», суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что сам по себе учет налогоплательщиком указанной суммы дебиторской задолженности за акционерным обществом «Енисейская ТГК (ТГК-13)» не свидетельствует об отсутствии оснований для включении обществом в 2012 году в резерв по сомнительным долгам 275 828 891 рубля 22 копеек задолженности указанного выше контрагента, взысканной в дальнейшем с правопреемников общества. Вместе с тем суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговый орган правомерно при расчете суммы резерва по сомнительным долгам не включил стоимость поставленной обществом в 2011 году,

2007 послужило неправомерное, по мнению налогового органа, исключение из состава затрат при определении налоговой базы расходов в виде резерва по сомнительным долгам в сумме 403 459 422 руб. и уменьшения налогооблагаемой базы на сумму 404 386 267 руб. – убытков, полученных в результате реорганизации в 2007 акционерных обществ, вошедших в состав ОАО «ДЭК», а также неправомерное исключение из доходов 909 287 руб. – кредиторской задолженности, перешедшей к ОАО «ДЭК» в порядке правопреемства от реорганизованного ОАО «Хабаровскэнерго». Исключая из состава расходов затраты на создание резерва по сомнительным долгам в сумме 403 459 522 руб., налоговый орган посчитал, что ОАО «ДЭК» резерв по сомнительным долгам сформирован необоснованно, поскольку включает в себя суммы безнадежных долгов (долгов, нереальных для взыскания), подлежащие списанию в соответствующие отчетные (налоговые) периоды. Кроме этого, основанием для непринятия расходов в сумме 403 459 522 руб. на создание резерва по сомнительным долгам послужило непредставление акта инвентаризации дебиторской задолженности. Таким образом, по

товаров, а поставщик не вел претензионную работу, при этом продолжал отгружать товары) являлось получение необоснованной налоговой выгоды. Следует обратить внимание, что Заявителем не представлено разумных пояснений относительно экономического смысла осуществления спорных хозяйственных операций с ООО «Инвестлеспром-лесозаготовка» с образованием значительной задолженности без предъявления каких-либо претензий и санкций. Общество указывает, что «…с 01.01.2017 года пункт 1 статьи 266 НК РФ действует в новой редакции, согласно которой при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства ( кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. Однако данное правило в течение проверяемого периода не действовало. В этой связи согласно действовавшим в проверяемом периоде нормам налогового законодательства Правопредшественник был вправе признать сомнительной всю сумму задолженности ООО «Инвестлеспром-Лесозаготовка» (без ее корректировки на сумму встречной кредиторской задолженности и без обязательного проведения зачета встречных однородных требований». Учитывая, что в решении не отражены нарушения пункта 1 статьи

на прибыль в сумме 15 186 093 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов. Решение налоговой инспекции признано недействительным в части начисления налога на прибыль по следующим эпизодам: неправильное определение резерва по сомнительным долгам за 2006 и 2007 годы; не включение в состав внереализационных доходов сумм списанной кредиторской задолженности; неправомерное начисление амортизации по объектам не участвующим в процессе производства и реализации продукции; необоснованное отнесение на расходы сумм штрафов и пеней. Налоговая инспекция полагает, что решение от 12.03.2010 вынесено с нарушением норм материального права, поскольку неполная уплата налога на прибыль произошла в результате завышения расходов путем увеличения внереализационных расходов путем создания завышенного резерва по сомнительным долгам на 55 345 322 руб., в результате чего общество не уплатило налог на прибыль в сумме 13 282 877 руб. (55 345 322 x 24% = 13 282 877 руб.); общество не включило в состав внереализационных доходов списанной просроченной кредиторской задолженности по Махачкалинскому ЗУСу в сумме

учета не лежат в зависимости от показателей баланса, с которыми производилось итоговое сравнение выводов. По вопросу правомерности включения в резерв сомнительных долгов сумм задолженности Министерства транспорта и дорожного хозяйства Саратовской области перед обществом в ходе дачи пояснений эксперт ФИО9 указала, что обоснованность создания фонда сомнительных долгов и отнесения конкретных сумм задолженности в такой фонд исследовалась строго на дату составления бухгалтерского баланса 30.04.2015г., и на указанную дату суммы непогашенной кредиторской задолженности со стороны Министерства соответствовали критериям отнесения их к резерву сомнительных долгов , просрочка погашения задолженности составляла более 90 дней. Создание такого фонда являлось обязанностью организации. Возможное последующее погашение такой задолженности со стороны должника не изменяет обязанности предприятия по отнесению таких сумм к резерву сомнительных долгов и исключению их из дебиторской задолженности на дату исследования 30.04.2015г. Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв.приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н), п.6 Положений по бухгалтерскому

относимой на население и приравненных к нему категорий потребителей, установленной для регулируемой организации на предыдущий расчетный период регулирования. Согласно статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства ( кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится, начиная с первой по времени возникновения. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его

резерва по сомнительным долгам также учитывается порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам, предусмотренный статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно пунктам 1, 2 которой сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства ( кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Учет резерва по сомнительным долгам при установлении тарифа необходим для компенсации отвлечения оборотных средств в

организацией расходов на формирование резерва по сомнительным долгам также учитывается порядок расчета суммы резерва по сомнительным долгам, предусмотренный статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пунктам 1, 2 которой сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства ( кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится, начиная с первой по времени возникновения. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленныйсрокисковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения,