Порядок расчета амортизации при линейном методе урегулирован статьей 259.1 НК РФ, порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе установлен статьей 259.2 НК РФ. Судом установлено, что согласно расчету амортизации на сельскохозяйственную технику и транспортные средства, представленного предпринимателем, амортизируемое имущество относится к четвертой и пятой амортизационным группам, срок полезного использования амортизируемого имущества установлен предпринимателем 72 и 84 месяцев, метод расчета амортизации не указан, а фактически примененный не соответствует ни линейному, ни нелинейному методам, т.к. месячная норма амортизации исчислена по неизвестной формуле, а годовая сумма амортизации равна месячной. При этом амортизация начислена на имущество срок полезного использования которого истек, что противоречит положениям пункта 5 статьи 259.1 НК РФ, правового обоснования и доказательств правомерного начисления амортизации за пределами срока полезного использования не представлено. Так, трактор «МТЗ-80» 1980 года выпуска, введен в эксплуатацию предпринимателем 17.06.1998 года, срок полезного использования 72 месяца, следовательно, срок амортизации истек в июне 2004; автомобиль «Мазда-Титан» 1992 года выпуска,
начисления налогоплательщиком амортизации по основным средствам, что привело, по мнению Инспекции, к завышению расходов за проверяемые периоды (2012 -2013гг.). В частности, установленные нарушения касаются оценки правильности начисления амортизации по следующим объектам основных средств: - седельный тягач VOLVO, номер <***>; -седельный тягач VOLVO, номер <***>; - полуприцеп-цистерна X8996397GC3AC6993; -полуприцеп-цистерна X8996397GC3 АС6994. При расчете нормы амортизации по указанным основным средствам срок полезного использования объектов амортизируемого имущества был определен налогоплательщиком как 61 месяц, исходя из чего, месячная норма амортизации в % составила 1,6393%, тогда как Инспекция пришла к выводу о том, что автомобили-тягачи седельные, а также прицепы и полуприцепы, в том числе, полуприцепы-цистерны для перевозки нефтепродуктов, относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 включительно. В связи с чем, в ходе выездной проверки по спорным основным средствам амортизация была рассчитана исходя из минимального срока полезного использования объектов в этой группе - 85 месяцев. Оценивая данные обстоятельства,
о государственной регистрации права субъекту права ПК «Тылкаа» -11.12.2007г., ледник находился в эксплуатации 38 месяцев (с ноября 2004 года по декабрь 2007 года включительно); по причине отсутствия учетной политики организации, отсутствия учета основных средств проверкой дальнейший срок полезною использования определен по минимальному количеству лет использования но седьмой труппе с учетом периода с даты постройки объекта до даты государственной регистрации собственности из расчета: 142 месяца= ((15 лет х 12 мес.) - 38 мес); расчетная месячная норма амортизации по леднику составила : стоимость основного средства деленная на предполагаемое количество месяцев эксплуатации: 6700000руб. /142 месяца = 47183 руб. в месяц; сумма налога на имущество организаций по зданию ледника, подлежащая уплате в бюджет, за 2008 год составила - 141172руб. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы, то есть определенные преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или
первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; П - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановления Правительства РФ № 415 от 09.07.2003 года, № 476 от 08.08.2003 г.), прицеп тракторный относится к 4 группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), т.е. от 60 месяцев до 84 месяцев включительно., значит К = (1:60) * 100% = 0,017% - месячная норма амортизации . 0,017% * 20 000 руб. = 340 руб. - месячная сумма амортизации; 340 руб. * 9 месяцев = 3 060 руб. В соответствии ст. 259 НК РФ начислена амортизация на основное средство в сумме 3060 руб. В нарушение ст. 252 НК РФ индивидуальный предприниматель завысил расходы, уменьшающие сумму дохода от реализации на 16 940 руб. (20 000 руб. – 3 060 руб.), тем самым в нарушение ст. 237 НК РФ занизил налоговую
рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Ответчиком ФИО2 в дело представлена копия ведомости по нематериальным активам по состоянию на 14.10.16г. по счету 101.00 «основные средства» по материально ответственному лицу ФИО2 по ФКУ ИК-8 УФСИН России по ЯНАО из которой видно, что ДЭСДТА-315 имеет инвентарный №, относится к 5 амортизационной группе, принят к учету ДД/ММ/ГГ, месячная норма амортизации 0,83, срок полезного использования 120 месяцев, процент износа 100, стоимость 390 998 руб. 00 коп. Анализ указанного письменного доказательства дает основание для вывода, что срок полезного использования дизельной электростанции истек 31.12.97г. (по истечении 120 мес.), основное средство по бухгалтерским документам имеет износ 100%. Данных о капитальном ремонте, характере технического обслуживания агрегата, периоде сохранения эксплуатационных свойств по истечении срока использования не имеется. Как пояснила суду бухгалтер ФКУ ИК-8 УФСИН России по ЯНАО ФИО5 размер
активам по состоянию на 31.12.16г. по счету 101.00 «основные средства» по материально ответственному лицу ФИО2 по ФКУ ИК-8 УФСИН России по ЯНАО из которой видно, что кабель КГ-380 4х35 под инвентарным № на сумму 449 806 руб. 68 коп. (поз. 78) принят к учету 12.10.09г. имеет процент износа 96.04% остаточная стоимость 17 822 руб. 93 коп. Электростанция дизельная ДГА-315В под инвентарным № на сумму 869 057-00 руб. (поз. 154) принята к учету ДД/ММ/ГГ, месячная норма амортизации 0,83, срок полезного использования 84 месяца, процент износа 100%. Анализ указанного письменного доказательства дает основание для вывода, что срок полезного использования дизельной электростанции истек 27.07.12г. (по истечении 84 мес.), основное средство по бухгалтерским документам имеет износ 100%. Данных о капитальном ремонте, характере технического обслуживания агрегата, периоде сохранения эксплуатационных свойств по истечении срока использования не имеется. Таким образом, судом по делу достоверно установлено, что в ФКУ ИК-8 УФСИН России по ЯНАО передача товарно-материальных ценностей
