ДОГОВОРАМ ЗАЙМА И ДОГОВОРАМ БАНКОВСКОГО ВКЛАДА" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ N 493-П) НА 11 МАЯ 2018 ГОДА N вопроса Вопрос Разъяснение 1 2 3 1. Должна ли некредитная финансовая организация (далее - НФО) при существенном пересмотре по согласованию сторон (модификации) условий договора выданного займа или договора банковского вклада, когда такой пересмотр приводит к прекращению признания данного договора в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9), открывать новые лицевые счета для учета и признания модифицированного договора займа или модифицированного договора банковского вклада? В случае если пересмотр по согласованию сторон (модификация) условий договора приводит к прекращению признания договора займа или договора банковского вклада, НФО отражает его выбытие (реализацию, погашение) в соответствии с пунктами 2.16, 2.18, 2.20 Положения Банка России N 493-П. При отражении на счетах бухгалтерского учета признания модифицированного договора займа или модифицированного договора банковского вклада НФО открывает для его учета на соответствующих балансовых счетах новые
МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", который заменяет собой МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" в части действующих в настоящее время требований по классификации и оценке финансовых активов и финансовых обязательств. МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" обязателен к применению начиная с отчетности за 2015 год, однако разрешается его досрочное применение. В случае если страховщик применяет указанный стандарт досрочно, то он должен это прямо указать в примечаниях к финансовой отчетности. В отличие от российских правил учета, МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" устанавливает следующие четыре учетные категории, в которые должны быть классифицированы все финансовые активы: финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период; инвестиции, удерживаемые до погашения; займы выданные и дебиторская задолженность; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Классификация финансовых активов определяет порядок их оценки и отражения их в финансовой отчетности страховщика. Категория 1. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
или убыток, отражаются по справедливой стоимости на 01.01.2017, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13). Корректировка стоимости такого финансового обязательства отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"). Согласно пункту 1.3 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" на счете N 10614 учитывается безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами (участниками). По кредиту счета отражается полученное безвозмездное финансирование в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и иными счетами в зависимости от вида безвозмездного финансирования. По дебету счета отражается направление сумм на увеличение уставного капитала, погашение убытков. Отражение разницы между амортизированной стоимостью по договору займа , рассчитанной с использованием рыночной ЭСП, и суммой долга по договору беспроцентного займа на счете N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное
2005 г. ситуация изменилась на прямо противоположную - стало необходимо концентрировать прибыль на ЗАО «НСММЗ», поскольку было принято решение выпускать отчетность по МСФО, и оно постоянно проверялось аудиторами. Таким образом, необходимость дальнейшего существования ООО «РегионСнаб» отпала. Как указывает ФИО33, руководством ОАО «Металлургический холдинг» в конце 2005 г. и было принято решение о ликвидации ООО «РегионСнаб», но в связи с загруженностью юристов корпоративной практики ликвидация так и не была проведена и ООО «РегионСнаб» использовалось «как помойка». Из объяснений ФИО30 также следует, что ссылки в назначении платежа на договоры в рамках организации расчетных операций в подконтрольных ФИО1 обществах назначались произвольно, тексты договоров подписывались уполномоченными на это лицами уже после совершения расчетных операций. С учетом изложенного суд полагает обоснованными доводы конкурсного управляющего о том, что в связи с заключением договора займа от 01.03.2004 № 11/2004 ООО «РегионСнаб» понесло реальный ущерб в размере 970 656 607,9 рублей (денежные средства, которые неправомерно выбыли из его
при одновременном финансировании самим Банком своего контролирующего акционера на владение этими еврооблигациями (процентные ставки 8%-10% годовых) через систематически выдаваемые Банком межбанковские кредиты в 2009 г. своему акционеру по ставкам менее 1% годовых. В материалах дела есть данные как по отчетности по МСФО, так и по российским стандартам бухгалтерского учета для банков (равно как и сами перечни межбанковских кредитов) о владении акционером Банка - Credit Europe Bank N.V. еврооблигациями. В указанном в приложении № 1 к настоящим пояснениям графике на основании приложений №1 и №2 к дополнительным пояснениям (представлены в суд Инспекцией 23.11.2012) проиллюстрирована динамика изменений за каждый день с апреля по декабрь 2009 г. объемов всех таких займов (в рублевом эквиваленте) в качестве доказательства систематического финансирования Банком акционера на владение еврооблигациями Банка (ставки 9%). Большая часть займов был выдана Банком своему контролирующему акционеру Credit Europe Bank N.V. в долларах США (264 МБК из 319 по процентным ставкам от 0.2
приходит к выводу, что отчетность аудиторов по правилам МСФО может использоваться обществом в своей деятельности для различных целей. Предоставление такой отчетности обществом Банку БНП Париба не означает, что общество лишается такой отчетности и не может ее в дальнейшем использовать и для других целей. В ходе судебного разбирательства обществом подтверждено, что такая отчетность в частности ей была нужна для операций по реализации угля на внешнем рынке (экспорт). Суд признает решение инспекции в данной части необоснованным и подлежащим признанию недействительным. 6. Общество оспаривает п.2.4. решения налогового органа. Инспекция считает, что общество неправомерно приняла к вычету суммы НДС в размере 1 575 136 руб. в результате неправильного определения предельной доли расходов, позволяющие не вести раздельный учет общехозяйственных расходов, что привело к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Общество в проверяемом периоде осуществляло как облагаемые НДС операции, так и освобождаемые от налогообложения операции (предоставление займов на возмездной основе, реализация долей в уставном капитале,
переоценки справедливой и полной стоимости основных средств, определенных в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Международными стандартами оценки, вместо их текущей (восстановительной) стоимости не соответствует законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете. Согласно сопроводительному письму к отчету компании «Америкэн Аппрейзел (AAP), Инк.» результаты оценки предназначены для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами ( МСФО), а не для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете. Финансовая отчетность по международным стандартам используется Обществом для размещения облигаций, что подтверждается находящимся в деле Информационным меморандумом Общества о размещении третьего облигационного займа (стр. 41, меморандум также опубликован на Интернет-сайте Общества по адресу http://www.inprom.ru/ir/disclosure/inf_memorandum.pdf) и опубликованным на Интернет-сайте Общества Проспектом ценных бумаг Общества, зарегистрированным Федеральной службой по финансовым рынкам 13.04.2006г. №4-03-55534-Р (стр. 30, Интернет-адрес http://www.inprom.ru/ir/disclosure/prospect_inprom.pdf). Использование Обществом результатов оценки, проведенных компанией «Америкэн Аппрейзел (AAP), Инк.», для размещения ценных бумаг подтверждается также информационным сообщением на Интернет-сайте данного оценщика по адресу
зависимых предприятий ЗАО «Агрокедр-Инвест» и ЗАО ТПЦ «Кедр» согласно Приказов Минфина России от 30.12.1996г. №112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», а также МСФО № 22 «Объединение компаний», № 25 «Учет инвестиций», № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия», № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. Изложенные выше замечания акционера ФИО1 к содержанию годового отчета, поддержаны истцом и в судебном заседании. В представленных в судебном заседании пояснениях истец также указал, что в соответствии с пунктом 27 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. № 56н, годовой отчет должен содержать сведения о сделках от 30.01.2009г. и от 11.03.2009г. (договор займа ). Пунктом 3 указанного Положения установлено, что событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств
положение разработано на основании МСФО 23 «Затраты по займам» в соответствии с требованиями норм законодательства РФ. Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов , по кредитным организациям
