Так, исходя из анализа указанного нормативного акта, суд пришел к правильным выводам о том, что законодательно закреплена возможность наличия различий в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в целях исчисления налога на прибыль, а также порядок их учета и применения; в периоды, когда суммы начисленных процентов учитываются в бухгалтерском учете в первоначальной стоимости основного средства, а в налоговом учете признаются в составе внереализационных расходов, возникают налогооблагаемые временные разницы , которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, то есть сумм, которые уменьшают сумму налога на прибыль текущего отчетного периода и увеличивают сумму налога, подлежащего уплате в последующие отчетные периоды; временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ организация, которая для целей налогообложения прибыли признает доходы и расходы методом начисления, отражает отложенный налоговый
списанной в расходы. В декларацию ставится стоимость по данным налогового учета. В отличие от бухгалтерского учета, где организация по разным видам материально-производственных запасов вправе применять разные способы оценки, в налоговом учете организация выбирает только один способ, закрепляемый в налоговой учетной политике. Предприятиям предоставлено право выбирать способ списания материально-производственных запасов самостоятельно, причем метод списания в бухгалтерском учете может отличаться от метода списания в налоговом учете. В этом случае организация определяет вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы согласно п. 11 и п. 12 ПБУ 18/02. Для сближения налогового и бухгалтерского учета организации нередко выбирают один метод, который используют и в том, и в другом учете. Но даже в этом случае стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различной. Так, стоимость товаров будет отличаться на сумму консультационных услуг, процентов по заемным средствам на приобретение товаров и т.п. В бухгалтерском учете эти расходы включаются в стоимость товаров. В налоговом учете они
бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшейся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 разд. II. Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02", утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н). Пунктом 12 ПБУ 18/02 определено, что налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Возражения инспекции, основанные на абз. 4 п. 12 указанного положения судом отклоняются, поскольку перечень причин образования налогооблагаемых временных разниц в соответствии с абз. 7 п. 12 ПБУ 18/02 не является закрытым (исчерпывающим). Согласно абз. 7 п. 12 ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные
бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшейся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 разд. II. Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02", утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н). Пунктом 12 ПБУ 18/02 определено, что налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Возражения инспекции, основанные на абз. 4 п. 12 указанного положения судом отклоняются, поскольку перечень причин образования налогооблагаемых временных разниц в соответствии с абз. 7 п. 12 ПБУ 18/02 не является закрытым (не является исчерпывающим). Согласно абз. 7 п. 12 ПБУ 18/02
В судебном заседании 24.11.2011 стороны представили расчеты доначисления налога на прибыль и пени раздельно п каждому оспариваемому эпизоду решения. Заявитель подтвердил в судебном заседании арифметическую правильность расчета инспекции по недоимке и пени по эпизоду отложенных налоговых обязательств и по эпизоду прибыли прошлых лет. Против удовлетворения заявленных требований ответчик возражает по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву, ссылаясь на то, что поскольку отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы и при этом сумма отложенного налогового обязательства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 18/02 не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, то заявителем неправомерно уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму отложенных налоговых обязательств в размере 7110848 руб. 00 коп. Относительно не отражения заявителем в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде, инспекция ссылается на то, что перерасчет налоговых обязательств производится в
учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц , которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (п. 21 Положения). Способ определения величины текущего налога на прибыль выбирается организацией самостоятельно из двух вариантов – на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02). При этом величина текущего налога на прибыль
обязательств и активов для решения вопроса об учете соответствующей части налога на прибыль в составе расходов, связанных с регулируемыми видами деятельности, не раскрыт, данными первичного бухгалтерского учета не подтвержден, а применяемый порядок их распределения между видами деятельности – пропорционально выручке не обоснован. Также следует учесть, что в соответствии с пунктами 1, 3, 14, 15 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство, образующиеся вследствие возникновения в отчетном периоде вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц (доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах) являются частью отложенного налога на прибыль, способной оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть носят вероятностный характер, зависят от получения организацией налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах и не учитываются в расчете текущего налога на прибыль.
поставщиками и подрядчиками, в том числе за выполненные работы и потребленные услуги. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, учет операций с которыми не предусмотрены другими счетами расчетов. 77 «Отложенные налоговые обязательства» - учет отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете в размере суммы, равной произведению налогооблагаемых временных разниц , возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. 91 «Прочие доходы и расходы» - учет прочих доходов и расходов отчетного периода. Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» оплата услуг банка, в целях бухгалтерского учета, относится к прочим расходам (счет 91.2). Для отражения в учете комиссии банка используются счета расчетов 60 или 76 субсчет «Расчеты с банком». Тем самым правилами бухгалтерского учета отражения банковской
