Налогоплательщик доверительный управляющий - гражданское законодательство и судебные прецеденты

обязанности руководителя акционерного инвестиционного фонда (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) __________________ (инициалы, фамилия) Уполномоченное лицо специализированного депозитария акционерного инвестиционного фонда (паевого инвестиционного фонда) __________________ (инициалы, фамилия) (Рекомендуемый образец) Отчет об инвестировании средств пенсионных накоплений Пенсионного фонда Российской Федерации за ______ квартал 20__ года Раздел I. Реквизиты управляющей компании Полное наименование управляющей компании Номер лицензии управляющей компании Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) управляющей компании Номер договора доверительного управления средствами пенсионных накоплений Дата договора доверительного управления средствами пенсионных накоплений 1 2 3 4 5 Раздел II. Изменение стоимости чистых активов, составляющих инвестиционный портфель управляющей компании Наименование показателя Код строки Значение показателя за отчетный квартал Значение показателя за период с первого квартала по отчетный квартал 1 2 3 4 Стоимость чистых активов на начало отчетного периода 01 Поступило средств пенсионных накоплений из Пенсионного фонда Российской Федерации за отчетный период 02 Получен доход от инвестирования средств пенсионных накоплений за отчетный период 03 Перечислено средств

налоговой базы по операциям займа ценными бумагами 1. Налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется в соответствии с настоящей статьей. 2. Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств, удовлетворяющего условиям, определенным настоящим пунктом (далее в настоящей статье также - договор займа). Порядок определения налоговой базы, установленный настоящей статьей, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим , действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу). В целях настоящей главы договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме. Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются условиями договора займа. В целях расчета процентов стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, в том числе по договору займа в целях совершения маржинальных сделок, принимается равной рыночной цене соответствующих

имеется. При этом основным видом деятельности общества является покупка и продажа земельных участков, дополнительными видами деятельности - аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе. Расходов, связанных с содержанием объектов инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, общество не несет и доходов от деятельности, связанной с оказанием коммунальных услуг населению, не получает. Установленные обстоятельства свидетельствуют о том, что деятельность налогоплательщика не связана с содержанием объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Спорный земельный участок передан обществом в адрес доверительного управляющего , который осуществляет сдачу его в аренду физическому лицу, что подтверждает осуществление заявителем деятельности по сдаче имущества в аренду. Судебные инстанции, руководствуясь положениями статей 390, 391, 394, 396 Налогового кодекса, статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, принимая во внимание решение Совета депутатов городского поселения Апрелевка Наро - Фоминского муниципального района Московской области от 26.09.2007 № 31/5, учитывая установленные обстоятельства, пришли к выводу о доказанности налоговым

деятельности), концессионному соглашению или договору доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость. Обязанности налогоплательщика при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имущества возлагаются на доверительного управляющего, который выставляет счета-фактуры (пункт 2 статьи 174.1 НК РФ) и принимает к вычету НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым в рамках осуществления деятельности по договору доверительного управления имуществом. Таким образом, правом на налоговый вычет обладает налогоплательщик - доверительный управляющий , а не собственник имущества. Доверительный управляющий, осуществляющий облагаемые операции в рамках доверительного управления имуществом, и до введения в НК РФ статьи 174.1 должен был исчислять и уплачивать в бюджет НДС по таким операциям в общеустановленном порядке, то есть фактически признавался налогоплательщиком. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ одним из условий принятия к вычету НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Операции по реализации товаров

совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, (п.10 ст.214.1 НК РФ). Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм, предписывающих при определении налоговым агентом финансового результата учитывать место совершения документально подтвержденных расходов налогоплательщика. По смыслу абз.2 п. 18 ст.214.1 НК РФ налоговый агент определяет налоговую базу по всем видам доходов от осуществленных в пользу налогоплательщика операций с ценными бумагами. В этой связи факт смены налогоплательщиком доверительного управляющего , брокера или иных аспектов деятельности не имеет значения для учета налоговым агентом в составе налоговой базы документально подтвержденных расходов. Одновременно, в соответствии со ст.231 НК РФ налоговый агент обязан возвратить налогоплательщику излишне удержанные из дохода суммы налога по представлении соответствующего заявления. В силу п. 11 ст.78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков

не находит оснований для отмены судебных актов. По делу установлено, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО «ФСК ЕЭС», по результатам которой принято оспариваемое решение о привлечении к налоговой ответственности. Пунктом 2.3 решения налогоплательщику начислен НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 11 939 940 руб. Основанием для начисления явилось неправомерное, по мнению налогового органа, применение налогового вычета по счету-фактуре №1801003472 от 21.05.2008 года. В ходе налоговой проверки установлено, что между налогоплательщиком (доверительный управляющий ) и ОАО РАО «ЕЭС России» (учредитель управления) заключен договор №1-78/07-10 от 24.12.2007 года, по которому налогоплательщику была передана в доверительное управление совокупность прав по акциям, принадлежащим учредителю управления. В связи с оказанием услуг доверительного управления налогоплательщик выставил учредителю управления вышеуказанный счет-фактуру, выделив сумму налога 11 939 940 руб. 01.07.2008 года ОАО РАО «ЕЭС России» было реорганизовано путем присоединения к налогоплательщику. Пунктом 5 ст.162.1 НК РФ предусмотрена следующая особенность налогообложения при реорганизации организации:

на которое возлагается обязанность по уплате земельного налога за указанный период, то есть не является субъектом ответственности и не может быть признано обязанным уплачивать пеню, в силу отсутствия у него статуса налогоплательщика, прямо поименованного в ст.ст. 75, 122 НК РФ. Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам. В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (далее – Закон об инвестиционных фондах) паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется

по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих ходов (п. 12 ст. 214.1 НК). Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам (п. 10 ст. 214.1 НК). Таким образом, доходом от продажи акций считается разница между вырученными средствами и документально подтвержденными расходами на покупку. Эта разница облагается НДФЛ. Налоговым агентом согласно ст.ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ признается доверительный управляющий , брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора. Банк, осуществляющий в интересах

данные сделки не признаны недействительными. В-четвертых, ИФНС России считает необоснованным довод налогоплательщика, что положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении НДФЛ не применимы, поскольку при определении дохода учредителей доверительного управления налоговая инспекция руководствуется нормами пп. 3 п.4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть выручка для налогоплательщика - физического лица определена по методу начисления в размере 30 912 265,83 руб., без учета фактически поступившей оплаты от арендатора в сумме 29 244 867,51 руб., кроме того гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации применяется при исчислении налога на прибыль организаций, а не дохода с физических лиц. Таким образом, доверительный управляющий , признаваемый налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по договору доверительного управления имуществом учредителям управления - физическим лицам, обязан исчислить, удержать с оказанных доходов физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ. На основании п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации доверительный управляющий обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно