Неотделимые улучшения учет у арендатора - гражданское законодательство и судебные прецеденты

в счет арендной платы по расходам на неотделимые улучшения или расходам на ремонт, произведенным арендатором, сторонами не заключались. В связи с вышеизложенным налоговый орган полагает, что поскольку затраты на создание обществом основных средств в виде неотделимых улучшений не были возмещены арендодателем и заявитель учитывал их в качестве основных средств, то передача неотделимых улучшений арендодателю после расторжения договоров аренды была осуществлена обществом безвозмездно. Вопросы налогового учета неотделимых улучшений урегулированы нормами налогового законодательства. Согласно положениям пункта 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя без компенсации последним понесенных расходов, прямо отнесены законодателем к амортизирующему имуществу арендатора. Основываясь на принципах налогового учета, расходы одной стороны договора должны корреспондировать доходам другой стороны. Поскольку стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в силу подпункта 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не учитывается арендодателем в

которым отказать в удовлетворении встречного иска в полном объеме. В апелляционной жалобе ООО «Порт Пермь» приводит доводы о несоответствии выводов суда обстоятельствам дела, суд в данном случае должен был исследовать и оценить не только факт выполнения спорных ремонтных работ в рамках договора субаренды от 01.09.2014 № 141-51/1-14, но и стоимость неотделимых улучшений, с учетом положений главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и условий, согласованных сторонами в названном договоре, в том числе заявленных сторонами доводов и всех имеющихся в материалах дела доказательств. Указывает на то, что вывод суда об отнесении обязанности по капитальному ремонту на арендатора сделан со ссылкой на иной договор аренды № 141-100-14, тогда как спор рассматривается относительно договора субаренды № 141-51/1-14 от 01.09.2014, в соответствии с условиями которого обязанность осуществлять капитальный ремонт и нести расходы обязан субарендатор (ООО «Экологическая перспектива»), в соответствии с п. 2.2.8 договора субаренды субарендатор производит текущий ремонт за свой

договора дополнен абзацем следующего содержания: «Передача произведенных арендатором неотделимых улучшений осуществляется по акту приема-передачи формы ОС-3 и счета-фактуры на сумму произведенных затрат с учетом НДС. С момента государственной регистрации права собственности ОАО «РЖД» на недвижимое имущество с учетом произведенных арендатором улучшений в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области, арендодатель приобретает право собственности на данные неотделимые улучшения». Второй абзац пункта 5.2.2 договора изложен в следующей редакции: «Общий размер затрат арендатора на улучшение арендованного имущества составляет 14 399 092 руб. без учета НДС. Перечень работ, производимых арендатором по улучшению арендованного имущества, приведен в сметной документации «Реконструкция Товарного дома ст.Челябинск-Главный», инв.№ 11722 и в акте приемки-передачи неотделимых улучшений от 09.12.2013». Третий абзац пункта 5.2.2 договора дополнить предложением: «Ежемесячные затраты на улучшение арендованного имущества засчитываются в том числе в счет имеющейся задолженности по арендной плате по настоящему договору» (л.д.49-50). Кроме того, сторонами договора подписано дополнительное соглашение № 5

с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Отнесение стоимости установленных эскалаторов, выполненных работ и приобретенных строительных материалов исключительно на счет арендатора, без возмещения ему понесенных расходов на неотделимые улучшения, не предусмотрено ни одним из договоров, заключенных между Заявителем (арендатор) и ООО «Дружба» (арендодатель), следовательно, арендатор вправе требовать возмещения стоимости улучшений на основании п. 2 ст. 623 ГК РФ. Кроме того, поскольку оборудование реконструируемого помещения эскалаторами является неотделимым улучшением, данное оборудование не может быть поставлено на учет арендатора , поскольку после расторжения договора аренды останется в собственности арендодателя, так же как и материалы, приобретенные для реконструкции. Инспекция также указала, что документы, подтверждающие постановку на учет ИП Ермоленко Е.Н. эскалаторов, материалов и услуг не предоставлялись в Инспекцию при проведении проверки, ни в судебное заседание в суд первой инстанции. По

с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Таким образом, Налоговым кодексом арендатору ООО «СФС» предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает

а также инженерных коммуникаций в период действия договора. Согласно п.6.1.8. в случае проведения перепланировок, переоборудования или произведения неотделимых улучшений в арендуемом помещении или находящегося в нем сантехнического, электротехнического и прочего оборудования, инженерных коммуникаций арендатором, арендодатель обязан самостоятельно и за свой счет оплатить расходы по их оформлению в соответствующих органах и получить необходимые согласования и разрешения. Арендатор вправе в одностороннем порядке досрочно расторгнуть настоящий договор, уведомив арендодателя за 30 календарных дней до предполагаемой даты расторжения (п. 7.1). Пунктами 8.1, 8.4, 8.5, 8.6 договора предусмотрено, что возврат помещения арендодателю осуществляется в последний день срока действия договора либо прекращения его действия по иным основаниям. Помещение считается возвращенным арендодателю с момента подписания сторонами акта сдачи-приемки. Помещение должно быть возвращено арендодателю в том же состоянии, в котором оно было передано в аренду с учетом естественного износа. Арендатор обязан передать арендодателю все произведенные им неотделимые улучшения по окончании срока аренды. В тот же день указанное

возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений арендодателем за счет арендной платы в случае заявок (обращений) арендодателя (материалы скорректированного тарифного предложения, т. 1, л.д. 11, 20, 34, 55, 79). В отношении амортизируемых ООО «МЭС» объектов основных средств данные, подтверждающие их принадлежность к определенному арендуемому имуществу, наличие согласия арендодателя на их создание и отсутствие обращений последнего о производстве неотделимых улучшений, правильность исчисления срока полезного использования, отсутствуют. При этом неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости представляют собой неотъемлемую составную часть этого объекта и, являясь объектом учета у арендатора в качестве объекта основных средств, подлежат налогообложению налогом на имущество в силупункта 1 статьи 374Кодекса до их выбытия из состава основных средств арендатора. Вместе с тем, доказательства, подтверждающие уплату налога на имущества, имеются только в отношении трех объектов с инвентарными номерами БП-000019, БП-000011, БП-000012, указанных в налоговой декларации по налогу на имущество за 2020 года, амортизация которых учтена экспертом ГУ РЭК Тверской области в составе

(т.1,л.д.137). В соответствии с п. /дата скрыта/ договора аренды с Аверичевым Э.Г.от /дата скрыта/, зарегистрированным /дата скрыта/ (т.3, л.д.96-100), произведенные арендатором отделимые улучшения являются его собственностью. Стоимость неотделимых улучшений возмещению не подлежит. С учетом изложенных обстоятельств понесенные истцом Чебанюк Г.Н. затраты не являлись необходимыми и юридически обоснованными. Соглашение о возмещении стоимости неотделимых улучшений от /дата скрыта/ (т.1, л.д.135) подписанное истцом и Аверичевым Э.Г. не имеет юридической силы, поскольку его государственная регистрация не произведена, кроме того, оно составлено уже после расторжения брака Чебанюк Г.Н. и Чебанюк Ж.В. Факт установки сигнализации и силового кабеля ничем не подтвержден. Так, в судебном заседании истец Чебанюк Г.Н. пояснял, что при переводе помещения в нежилое он заказывал технические условия с силовым кабелем на 6 квт, тогда, как арендатору Аверичеву Э.Г. требовался силовой кабель 30 квт. Однако это утверждение опровергается справкой МУППЭС от /дата скрыта/ /номер скрыт/, из которой следует, что по спорному помещению согласования выдавались

суммы отражены в пунктах 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 16 таблицы 27 «Расчет стоимости неотделимых улучшений в текущих ценах без учета износа и сопутствующих затрат». Фактические затраты без учета износа по неотделимым улучшениям определены экспертом ЗАО «Аудиторская компания «Консультант» в сумме 468 768,68 рублей. В таблице 28 «Расчет рыночной стоимости неотделимых улучшений арендатора с учетом прибыли предпринимателя и естественного износа» эксперт указывает итоговую величину рыночной стоимости неотделимых улучшений за вычетом естественного износа в размере 487 003,00 рублей. Таким образом, согласованная величина неотделимых улучшений арендатора определена экспертом в сумме 481 552 рубля ((487 003 * 0,5)+(476 099 * 0,5)), как среднеарифметическое значение, где 0,5 и 0,5 - веса доверия результатам, полученным с использованием исполнительной документации истца и нормативных данных соответственно. Суд, рассмотрев представленные документы, исследовав и проанализировав собранные по делу доказательства в их совокупности, считает, что исковые требования подлежат удовлетворению частично в сумме