Отягчающие обстоятельства за совершение налогового правонарушения - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Статья 112 Налогового кодекса, регулирующая вопросы об обстоятельствах, смягчающих и отягчающих ответственность за нарушение законодательства об уплате страховых взносов, не применяется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в силу пункта 4 указанной статьи, которым установлено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения , устанавливаются судом.

на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Кроме того, при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, предусмотренные положениями статьи 112 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 111 Кодекса предусмотрен перечень обстоятельств, исключающих вину, однако данный перечень не является исчерпывающим. Согласно подпункту 4 пункта 1 указанной статьи судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть приняты иные обстоятельства, не указанные в перечне обстоятельств, исключающих вину. В этой связи вопрос о привлечении к налоговой ответственности должен рассматриваться с учетом установленных фактических обстоятельств, в том числе обстоятельств, смягчающих ответственность, исключающих привлечение лица к ответственности и исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения , предусмотренных положениями главы 15 Кодекса, в установленном Кодексом порядке. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих территориальных органов ФНС России. Действительный государственный советник РФ 3-го класса

жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как усматривается из судебных актов, по результатам выездной налоговой проверки в отношении предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (далее – НДС), НДФЛ за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 налоговым органом вынесено оспариваемое решение. При расчете штрафа налоговым органом учтены смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства. Основанием для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения послужил вывод налогового органа о том, что сумма – 280 262 001 рубль является налогооблагаемой выручкой предпринимателя за 2014 год, а не возвратом заемных денежных средств, переданных по договорам займа, а также о необоснованном включении в состав налоговых вычетов по НДС за 1-4 кварталы 2013 годы 97 451 рубля, за 1-4 кварталы 2014 года 401 232 рубля, уплаченных за тепловую энергию и воду в части не арендуемых налогоплательщиком площадей,

штрафа. Недоимка по водному налогу в размере 18900 руб. учреждением уплачена. Оплату штрафа в размере 4914 руб. и пени в размере 1305,68 руб. учреждение до настоящего времени не произвело. В представленном в материалы дела отзыве ответчик возражает относительно размера сумм штрафа и государственной пошлины, просит суд в связи с тяжелым имущественным положением и отсутствием финансирования для уплаты налогов, об их уменьшении до минимального размера. Статьей 112 НК РФ установлен перечень смягчающих и отягчающих обстоятельств за совершение налогового правонарушения . Таким образом, Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за их совершение. Такие обстоятельства устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкции. При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и ст. 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Вместе с тем при рассмотрении материалов проверки налоговым органом установлены обстоятельства, отягчающие (повторность

руб. уплачена учреждением платежным поручением от 25.12.2012 № 4326325. Оплату штрафа в размере 7 560 руб. и пени в размере 1 441,12 руб. учреждение до настоящего времени не произвело. В представленном в материалы дела отзыве ответчик возражает относительно размера сумм штрафа и государственной пошлины, просит суд в связи с тяжелым имущественным положением и отсутствием финансирования для уплаты налогов, об их уменьшении до минимального размера. Статьей 112 НК РФ установлен перечень смягчающих и отягчающих обстоятельств за совершение налогового правонарушения . Таким образом, Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за их совершение. Такие обстоятельства устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкции. При этом, размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и ст. 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Вместе с тем при рассмотрении материалов проверки налоговым органом установлены обстоятельства, отягчающие (повторность

размера налога, подлежащего уплате в бюджет, Инспекцией в соответствии с положениями п. 1 ст. 122 НК РФ исчислен размер налоговых санкций в сумме 756 руб. и 1890 руб. соответственно. В представленном в материалы дела отзыве ответчик возражает относительно размера сумм штрафа и государственной пошлины, просит суд в связи с тяжелым имущественным положением и отсутствием финансирования для уплаты налогов, об их уменьшении до минимального размера. Статьей 112 НК РФ установлен перечень смягчающих и отягчающих обстоятельств за совершение налогового правонарушения . Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за их совершение. Такие обстоятельства устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкции. При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и ст. 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Судом установлено, что ранее налогоплательщик привлекался к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ

п.2.2.3.3, п.2.2.3.4., п.2.2.3.5. акта выездной налоговой проверки), налогу на добавленную стоимость (по п.2.3.6. акта выездной налоговой проверки) налоговым органом, исходя из вышеприведенных доводов (по п.2.8. акта выездной налоговой проверки), также были неправильно применены нормы п. 2 ст. 112 и п. 4 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим, налогоплательщик считает, что отягчающие ответственность обстоятельства в данном случае также отсутствуют. Налоговые правонарушения, отраженные налоговым органом в п.2.2.3.2., п.2.2.3.3, п.2.2.3.4., п.2.2.3.5., п.2.3.6 акта выездной налоговой проверки, относятся к периоду 2007-2008г., в месте с тем, решения о привлечении ООО «Стройсервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения согласно п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, перечисленные на страницах 90-91 оспариваемого решения, были приняты и вступили в законную силу только в 2009 году. Учитывая изложенное, арбитражный суд признал необоснованным применение налоговым органом норм п. 2 ст. 112 и п. 4 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации и увеличение штрафных санкций на 100% по

другой деятельности. Убыточная деятельность общества, которая привела к материальным затруднениям, не может служить основанием для неуплаты налогов и освобождения от их уплаты. В связи с чем, требование общества о признании недействительным решения налогового органа в части освобождения от уплаты всей суммы штрафа подлежит отклонению. В силу статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Статьей 112 НК РФ установлен перечень смягчающих и отягчающих обстоятельств за совершение налогового правонарушения . Таким образом, Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за их совершение. Такие обстоятельства устанавливаются налоговым органам или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкции. При этом, размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и ст. 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. При рассмотрении материалов проверки налоговым органом учтено тяжелое материальное положение, сложившееся на заводе,

привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций в виде штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или не полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей. В ходе рассмотрения материалов камеральной проверки установлены отягчающие обстоятельства за совершение налогового правонарушения , а именно вступившее в силу <дата> решение № от <дата>, в связи, с чем штраф увеличен в 2 раза (1000,00 руб. *2 = 2000,00 руб.). Предусмотренные ст.ст. 109, 111, 112, 113 НК РФ обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, при рассмотрении не установлено. Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлены требования от <дата> №, от <дата> №, от <дата> №, в которых сообщалось о наличии задолженности и о начисленной на

представления налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2010 года в налоговый орган – 20.10.2010г. Фактически данная декларация была предоставлена ответчиком 09.11.2010г., т.е. позже установленного срока, в результате чего нарушены пп.4 п.1 ст.23 НК РФ и п.3 ст.346.32 НК РФ. Разногласий и доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой, от ответчика в налоговый орган не поступало. Ранее ответчик привлекался к налоговой ответственности за совершение аналогичного налогового правонарушения, а именно ДД.ММ.ГГГГ решением №, что является отягчающим обстоятельством за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.2 ст.112 НК РФ и на основании п.4 ст.114 НК РФ размер штрафа увеличен на 100%. По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя Инспекции было принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, наказание за которое (за непредставление в установленный срок в налоговый орган декларации по ЕНВД) предусмотрено в виде штрафа, с учетом отягчающих обстоятельств,

представления налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2010 года в налоговый орган – ДД.ММ.ГГГГ Фактически данная декларация была предоставлена ответчиком ДД.ММ.ГГГГ, т.е. позже установленного срока, в результате чего нарушены пп.4 п.1 ст.23 НК РФ и п.3 ст.346.32 НК РФ. Разногласий и доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой, от ответчика в налоговый орган не поступало. Ранее ответчик привлекался к налоговой ответственности за совершение аналогичного налогового правонарушения, а именно ДД.ММ.ГГГГ решением №, что является отягчающим обстоятельством за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.2 ст.112 НК РФ и на основании п.4 ст.114 НК РФ размер штрафа увеличен на 100%. По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя Инспекции было принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, наказание за которое (за непредставление в установленный срок в налоговый орган декларации по ЕНВД) предусмотрено в виде штрафа, с учетом отягчающих обстоятельств,