Расходы на приобретение ценных бумаг в иностранной валюте - гражданское законодательство и судебные прецеденты

и иным│ │ │обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │12103000│ Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности,│ │ │на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или│ │ │приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с│ │ │обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги│ │ │реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным│ │ │(дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра,│ │ │предоставлением информации акционерам в соответствии с│ │ │законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │12104000│Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком│ │ │ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария,│ │ │расходы, связанные с получением информации в соответствии с│ │ │законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы │ ├────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │12105000│Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от│ │ │переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований│ │ │(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте , в том│ │ │числе по валютным счетам в банках,

бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте , не производится. (Абзац пятый пункта 2 статьи 280 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 58-ФЗ (т.е. 15.07.2005) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.) Таким образом, при определении расходов при реализации или при получении процентной (купонной) выплаты от эмитента облигации накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком продавцу ценной бумаги,

заем и при возврате ценных бумаг из займа налоговая база в соответствии со статьей 214.1 настоящего Кодекса кредитором не определяется, за исключением случаев, установленных настоящей статьей. При этом расходы на приобретение ценных бумаг, переданных по договору займа, учитываются у кредитора при дальнейшей (после возврата займа) реализации указанных ценных бумаг с учетом положений статьи 214.1 настоящего Кодекса. 5. Проценты, полученные кредитором по договору займа, включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям займа ценными бумагами. Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для процентов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для процентов, выраженных в иностранной валюте . Расходы в виде процентов, уплаченных по договору займа, принимаются в уменьшение доходов, полученных по операциям займа ценными бумагами, а также доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными

бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте , не производится. Статьей 329 НК РФ установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов. При реализации ценных

должны быть выделены в налоговом учете в отдельную налоговую базу. Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы только от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Отнесение убытка от погашения векселей, номинированных в иностранной валюте, к внереализационным расходам не соответствует нормам налогового законодательства. В обоснование заявления налогоплательщик сослался на то, что обществом осуществлены хозяйственные операции, связанные с приобретением и погашением ценных бумаг. Расчеты осуществлялись не в валюте, а в рублях. При погашении векселей в рублях, номинированных в иностранной валюте , возникла отрицательная суммовая разница в размере 657300 руб. (т. 11 л.д. 19). Общество правомерно включило оспариваемую сумму в состав расходов. В ст. 280 НК РФ ничего не говорится об учете суммовых разниц, которые могут возникать, когда стоимость ценных бумаг выражена в валюте или условных единицах. Поэтому их следует рассчитывать в обычном порядке как

бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного дохода), уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определятся по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте не производится. При реализации или ином выбытии ценных бумаг в составе расходов списывается цена приобретения реализованных (выбывших) ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО,ЛИФО, по стоимости единицы) в соответствии с п.9. ст.280 НК РФ (ст. 329 НК РФ ) Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст. 252

НК РФ во внереализационные расходы включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы. На этом основании Обществом правомерно включены во внереализационные расходы за 2006 год стоимость подготовки документов на регистрацию выпуска ценных бумаг и отчета об итогах выпуска ценных бумаг в сумме 50847,46 руб. на основании Акта №70 от 13.06.06 года В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы подлежат включению расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте ) и требований (обязательств), стоимость которых

Банк, расходы, связанные приобретением права требования, выраженные в иностранной валюте, при принятии данного требования к налоговому учету пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком российской Федерации на дату приобретения права требования. При этом, как отмечает Банк, стоимость приобретения права требования после его принятия к налоговому учету текущей переоценке не подлежит. Указанные доводы Банка подлежат отклонению по следующим основаниям. В результате приобретения прав требований Банк стал новым кредитором по обязательствам, вытекающим из договоров о предоставлении кредитов в иностранной валюте. Стоимость полученных Банком у предыдущих кредиторов прав требований по кредитам определялась исходя из оставшейся суммы основного обязательства и не погашенных к моменту передачи процентов за пользование кредитом. В соответствии с п. 11 ст. 250 и п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте )