Специальные налоговые режимы усн - гражданское законодательство и судебные прецеденты

актов законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 части первой НК РФ). При этом введена норма (абзац второй п. 4 ст. 346.13 НК РФ), согласно которой, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. КонсультантПлюс: примечание. С 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ в подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми организации, в соответствии с которыми предельная величина остаточной стоимости основных средств для применения УСН увеличена до 150 млн. рублей. При переходе организаций на УСН ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) будет определяться только в отношении основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов не будет учитываться. Данный порядок будет действовать уже с 1 октября 2012 г. при

этой связи в случае, если ИП совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных работников в рамках обоих специальных налоговых режимов, то ИП следует распределять по каждому применяемому специальному налоговому режиму уплаченные страховые взносы как за себя, так и за работников для последующего уменьшения сумм налогов по ПСН и УСН. Например: ИП совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных работников при осуществлении видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках обоих специальных налоговых режимов. Доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН , составляют 70 000 рублей. Доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой по ПСН составляют 30 000 рублей. При этом ИП уплатил страховые взносы за себя и за работников в размере 10 000 рублей. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов их распределение осуществляется пропорционально доходам по указанным специальным режимам: УСН: 70 процентов (70 000 - 100 000 x 100) или 7 000 рублей из 10 000 рублей уплаченных страховых

перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Законом N 422-ФЗ. При этом при регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя статус налогоплательщика НПД не утрачивается. В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 4 Закона N 422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 Закона N 422-ФЗ. Исходя из положений пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН ) не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты

требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" и N 26.2-4 "Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения", в которых указано, что налогоплательщик, в случае утраты права на применение ЕСХН (УСН), обязан в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения. При этом обращаем внимание, что Кодекс не содержит положений, предусматривающих перевод налогоплательщика с указанных специальных налоговых режимов на общий режим налогообложения на основании направленного ему налоговым органом сообщения о несоответствии требованиям применения ЕСХН (УСН ). Сообщение о несоответствии требованиям применения ЕСХН (УСН) носит уведомительный характер. Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С.САТИН ------------------------------------------------------------------

на необходимость определения налоговой базы с учетом не только полученных участниками схемы доходов, но и понесенных ими расходов, а также на применяемую налоговыми органами методику начисления налогов. 3.1. Примеры судебных актов, принятых в пользу налоговых органов. Так, судебные инстанции, соглашаясь в рамках дела N А03-17184/2014 с доводами налогового органа о том, что ООО "Ника-экспорт" создана схема, предусматривающая включение в цепочку по реализации горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) взаимозависимых (подконтрольных) преднамеренно созданных организаций, применяющих специальные налоговые режимы , исследовали вопрос обоснованности использования метода разделения выручки от реализации на две условные части (розница и опт), к которым применяются разные способы начисления налога. Судами установлено, что налоговым органом налоговая база от реализации товаров через подконтрольные автозаправочные станции (далее - АЗС), подлежащая налогообложению, определена по данным фискальных отчетов и документов, полученных от оптовых покупателей. Судебные инстанции пришли к выводу о том, что подконтрольные организации не считали себя плательщиками НДС, следовательно, налоговая база от

на судопроизводство в разумный срок, а также если указанные доводы не находят подтверждения в материалах дела. Основания для пересмотра судебных актов в кассационном порядке по доводам жалобы отсутствуют. Как следует из судебных актов и материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой вынесено оспариваемое решение от 06.02.2019 № 114дсп. Основанием для доначисления спорных сумм стали следующие обстоятельства. Предприниматель в проверяемом периоде применял два специальных налоговых режима – УСН с выбранным объектом «доходы», и единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД) в отношении доходов, полученных от оказания услуг по доставке бетона автобетоносмесителями. Как установлено в ходе проверки, предпринимателем в период с 2012 года по 2016 год в адрес обществ с ограниченной ответственностью «СФ «Трест № 4», «ПСК «Трест № 4», «Стройтехно», «Комстрой» (далее – контрагенты) оказывались транспортные услуги и услуги автобетононасоса (вид деятельности по ЕНВД). В тот же период предприниматель

– УСН). Ссылаясь на совокупность собранных в ходе налоговой проверки доказательств, инспекция пришла к выводу о том, что группой компаний «УправдомЪ» создана схема ухода от налогообложения путем разделения («дробления») бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц. Налоговый орган установил, что все организации, входящие в группу компаний «УправдомЪ», фактически осуществляли единую хозяйственную деятельность, но были зарегистрированы в качестве отдельных юридических лиц с целью формального соблюдения условий, позволяющих применять специальный налоговый режим в виде УСН , связанных с предельной величиной получаемой выручки и предельной численностью работников. При этом в действительности деятельность группы компаний «УправдомЪ» не подпадала под условия, установленные для применения специального налогового режима. Учитывая, что руководство и обеспечение текущей деятельности организаций, входящих в группу компаний «УправдомЪ», осуществлялось единым управленческим аппаратом общества, налоговый орган доначислил обществу налоги по общей системе налогообложения, объединив показатели деятельности всех организаций, входящих в группу компаний. При рассмотрении дела суды руководствовались положениями статей

малого и среднего предпринимательства) данный специальный налоговый режим установлен в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства. Применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты. Как неоднократно отмечалось Конституционным Судом Российской Федерации (постановления от 16.07.2004 № 14-П, определение от 12.07.2006 № 266-О), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно

именно: -осуществление деятельности по адресам нахождения аптечных пунктов под одной вывеской, торговым знаком одного бренда, фасад и интерьер аптек оформлен в едином корпоративном стиле, сведения о зарегистрированном товарном знаке Аптека «ШАХ» отсутствует; -один вид деятельности - розничная торговля фармацевтическими товарами; -пересечение физических лиц согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ (одни и те же люди в разные периоды времени являлись сотрудниками нескольких аптек и получали в них официальную заработную плату); -все налогоплательщики сети применяют специальные налоговые режимы УСН , ЕНВД; -в общедоступных информационных ресурсах (Интернет, 2 Гис) налогоплательщики позиционируют себя как «сеть аптек Шах»; -у группы лиц есть единый сайт в интернете (www.aptekashakh.ru) с общим телефоном справочной службы и единой системой заказа (630-630), перечнем адресов всех аптек сети, указанных в качестве составных частей единой группы; -идентичные поставщики, с которыми заключены договора на поставку медикаментов и медицинской техники; -согласно справкам по форме 2-НДФЛ индивидуальные предприниматели получают доходы друг у друга; -расчетные счета

незаконного возникновения суммы НДС, в дальнейшем предъявляемого к вычету (к возмещению из бюджета), для чего формально составлены документы по взаимоотношениям ООО «Традиция» с данным контрагентом. Кроме того, ООО «Традиция» заявило налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «Тулокса» в 1 и 2 квартале 2014 года. Из материалов дела усматривается, что ООО «Тулокса» реализует в адрес ООО «Традиция» товар с выделенной суммой НДС (договоры, счета-фактуры, товарные накладные), при этом закупает лесоматериалы только у контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы (УСН ) без выделенной суммы НДС, которые налоговые декларации по НДС за 1 и 2 квартал 2014 года не предоставляли, налог не исчисляли и в бюджет не перечисляли, в частности, у ООО «Флагман» (в 1 квартале 2014 года), ООО «Азимут» (2 квартал 2014 года). Согласно документам, представленным ООО «Тулокса», у ООО «Флагман» приобретено и реализовано в 1 квартале 2014 года лесоматериалов в количестве 9 556,442 куб.м. При этом ООО «Традиция» представлены документы о приобретении

цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или экономической деятельности (пункт 9 Постановления № 53). При этом судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Апелляционный суд, оценив представленные в дело доказательства, пришел к выводу о доказанности Инспекцией направленности примененной Обществом схемы «дробления бизнеса» в виде формальной передачи части строительно-монтажных работ взаимозависимым подконтрольным, применяющим специальные налоговые режимы (УСН ) организациям, и переноса части доходов во взаимозависимые организации на получение необоснованной налоговой выгоды. Так, Инспекция установила, что все общества, являющиеся взаимозависимыми, зарегистрированы по одному юридическому адресу, изменение которого происходило одновременно всеми юридическими лицами; у них имеется общий трудовой ресурс, сотрудников на работу во все общества принимал ФИО11, трудовые отношения оформлял один сотрудник отдела кадров; руководил деятельностью Общества и третьих лиц ФИО11, который вместе с заместителем директора – начальником отдела по снабжению ФИО12,

от указанной деятельности не учитывается при определении налоговых обязательств налогоплательщика по УСНО, применяемой в отношении иных осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности. Судебной коллегией установлено, что основанием для доначисления спорных сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, послужили выводы инспекции о необоснованном применении обществом режима в виде ЕНВД по доходам от ООО «ПримДорСтрой» и ОАО «ПримАвтоДор», неверной квалификации сделок с ними как договоров перевозки груза. Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик применял специальные налоговые режимы: УСН с объектом налогообложения доходы в соответствии с главой 26.2 НК РФ и ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Анализ документов, представленных обществом, свидетельствует о том, что налогоплательщик в 2011-2013 являлся исполнителем по договорам с ОАО «ПримАвтоДор», осуществляющим ремонт и строительство автодорожного полотна федерального и краевого значения, и с ООО «ПримДорСтрой», организующим и осуществляющим технологический процесс производства работ по строительству автодорог и искусственных сооружений. Так, 11.01.2010 между ООО «Агротехсервис» и ОАО «ПримАвтоДор»

собственности ФИО4 в настоящее время определенного количества объектов недвижимости и земельных участков, а так же реализацией имеющихся объектов и регистрацией его с 2017 года как предпринимателя с аналогичным видом деятельности. По материалам проверки он (ФИО4) был зарегистрирован в качестве ИП в период с августа 2000 года по ....., с ноября 2007 года по ....., с ..... по настоящее время. При этом, в периодах регистрации его как предпринимателя в рамках осуществления предпринимательской деятельности применялись специальные налоговые режимы (УСН , патент), а доходы от продажи собственного имущества соответственно отражались как доходы от отчуждения собственного имущества - поскольку право на имущественный вычет по данным доходам согласно статье 217 НК РФ на тот момент еще не наступило по отчуждаемым объектам. Налоговый орган декларации принимал, требований о внесении исправлений в отчетность и отнесении данных операций к операциям от предпринимательской деятельности не направлял, требований о представлении декларации по НДС либо о представлении пояснений касаемо не отражения

режимом, уплачивают единый налог по ставкам 6 процентов (если объектом налогообложения являются доходы) и 15 процентов (если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов). Такие индивидуальные предприниматели именно в силу своего статуса не могут воспользоваться социальным налоговым вычетом, предоставляемым физическим лицам - плательщикам налога на доходы физических лиц, хотя бы они и доказали соответствующее целевое расходование средств. К таким лицам относятся индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД. ФИО1 зарегистрирован в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя. 23.11.2010 г. ФИО1 подал в ИФНС России по г. Таганрогу заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2011 г. 22.03.2013 г. ФИО1 подал заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 01.01.2013 г. Таким образом, ФИО1 не может применить вычет, поскольку является индивидуальным предпринимателем,

контроля выявлена схема. минимизации налоговых обязательств путем дробления бизнеса, созданная указанной выше группой аффилированных (взаимосвязанных) лиц - индивидуальных предпринимателей и организаций, осуществляющих деятельность по продаже лекарственных средств и товаров медицинского назначения в аптечной сети «ШАХ», а именно ИП ФИО21 ИНН №, ФИО22 ИНН № ФИО23 ИНН № ФИО24 ИНН №. ФИО25 ИНН № ФИО26 ИНН № ФИО27 ИНН №, ООО МФ «ШАХ» I ИНН № (учредитель ФИО29, доля участия 99%). Все налогоплательщики применяют специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД. расчетные счета открыты в одних и тех же кредитных учреждениях, установлено, что доступ к системе «Сбербанк бизнес ОнЛайн» осуществляется через один телефонный номер, право распоряжаться расчетными счетами Общества и индивидуальных предпринимателей имеют одни и те же лица. IP-адреса компьютерной сети совпадают. ООО МФ «ШАХ» оказывает услуги Ассоциации независимых аптек (ООО «АСНА» ИНН <***>) по продвижению медикаментов в аптечной сети «ШАХ» и получает вознаграждение за продвижение на свой расчетный счет. С расчетного

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Проф-Стиль» по вопросам правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов, сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ., по результатам которой выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об использовании проверяемым налогоплательщиком схемы, в виде «дробления» бизнеса, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налогов по общей системе налогообложения и, как следствие, не исчисление налога на добавленную стоимость, используя подконтрольные организации: ООО «Проф-Косметика», ООО «Профстиль-Юг», ООО «Волгапроф», применяющие специальные налоговые режимы (УСН ). ФИО3 одновременно осуществлял руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Проф-Стиль», ООО «Проф-Сервис», ООО «Проф-Косметика», ООО «Профстиль-Юг, ООО «Волгапроф», при этом распределял штат работников, расходы, выручку и т.д. между подконтрольными лицами, с целью получения незаконной налоговой выгоды, путем ухода от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в результате применения льготных режимов налогообложения. Данные организации были зарегистрированы в одном налоговом органе, заявлен один и тот же вид деятельности, один адрес регистрации (кроме ООО