Специальный налоговый режим фермерских - гражданское законодательство и судебные прецеденты

целей единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) 99. Федеральным законом от 11.11.03 N 147-ФЗ в новой редакции изложена глава 26.1 НК РФ, устанавливающая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). В этой связи с 1 января 2004 года сельхозпроизводители, фермеры - организации и предприниматели имеют право перейти на этот специальный режим налогообложения и вернуться к общему режиму налогообложения в добровольном порядке (по истечении налогового периода). Крестьянские (фермерские) хозяйства-организации, перешедшие на данный режим, смогут не платить налог на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налог на имущество организаций и единый социальный налог (ЕСН). Крестьянские (фермерские ) хозяйства-предприниматели при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога освобождаются от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при вводе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и

ст. 8126; 2018, N 50, ст. 7758; 2019, N 7, ст. 631; N 50, ст. 7376; 2020, N 14, ст. 2129; N 23, ст. 3644; N 41, ст. 6436; 2021, N 13, ст. 2243; N 15, ст. 2601; N 37, ст. 6496; Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru), 2021, 3 декабря, N 0001202112030003): а) подпункт "е" пункта 2 после абзаца одиннадцатого дополнить абзацем следующего содержания: "развитие личных подсобных хозяйств, ведение которых осуществляют граждане, применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход";"; б) пункт 5 дополнить подпунктом "к" следующего содержания: "к) гражданам, ведущим личные подсобные хозяйства и применяющим специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", на финансовое обеспечение (возмещение) части затрат на софинансирование мероприятий региональных программ по ставке на 1 голову, и (или) 1 гектар, и (или) 1 тонну, направленных на обеспечение прироста производства овощей открытого грунта, производства картофеля, производства молока, на развитие специализированного мясного скотоводства, развитие овцеводства и козоводства."; в)

на игорный бизнес Управление налогообложения юридических лиц 05.15.01. 103 02 03 00 0000 Учет сведений о консолидированных группах налогоплательщиков, мониторинг соответствия условиям отнесения к КГН ее участников, информирование налогоплательщиков о выявленных нарушениях этих условий 103 02 03 00 0010 Формирование ИР "Учет консолидированных групп налогоплательщиков" Управление камерального контроля 05.04.15.01. 103 02 03 00 0020 Автоматизированный контроль сведений ИР "Учет КГН" Управление камерального контроля 05.04.15.02. 103 03 00 00 0000 Контроль за правомерностью применения специальных налоговых режимов 103 03 01 00 0000 Контроль за правомерностью применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 103 03 01 00 0010 Прием и обработка документов, связанных с применением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Управление налогообложения юридических лиц 05.10.01.01. 103 03 01 00 0020 Внесение сведений в Журнал учета документов, связанных с применением ЕСХН, на основании Записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) Управление налогообложения юридических лиц 05.10.01.02. 103 03 01 00 0030 Автоматическая проверка соблюдения

торгов (конкурсов, аукционов) с рыбоводным хозяйством, надлежащим образом исполнившим свои обязанности по договору пользования рыбоводным участком, и изменения условий такого договора, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.04.2017 № 415, удовлетворил требования предпринимателя и отказал в удовлетворении требований управления, исходя из следующего. Суд установил, что в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 зарегистрирован 09.02.2011; ввиду возникшей необходимости применения специального налогового режима – системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), реорганизации предпринимательской деятельности в рамках однотипных форм заявителем принято решение о прекращении с 21.07.2020 статуса индивидуального предпринимателя; 12.10.2020 заявитель зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского ) хозяйства. Суд признал, что регистрация прекращения предпринимательской деятельности и повторное ее возобновление не запрещены действующим законодательством; оспариваемый отказ, мотивированный утратой ФИО1 с 21.07.2020 статуса индивидуального предпринимателя, противоречит положениям пункта 9 статьи 2 закона № 148-ФЗ, закрепляющим равенство крестьянского (фермерского) хозяйства и индивидуального предпринимателя (учитывая также, что номер налогоплательщика остался прежним). Более того, обращение заявителя о

что представленные предпринимателем первичные документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций по поставке сельскохозяйственной продукции спорными контрагентами, не обладающими необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, и свидетельствуют об учете операций для целей налогообложения не в соответствии с их действительным экономическим смыслом с целью имитации хозяйственной деятельности для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость. При этом фактически закупка сельскохозяйственной продукции производилась предпринимателем напрямую у сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы и осуществляющих реализацию товара без налога на добавленную стоимость. Довод о неправомерном отказе судов апелляционной инстанции и округа в приобщении к материалам дела постановления об отказе в возбуждении уголовного дела от 06.06.2019 признается несостоятельным, поскольку в силу части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом, для арбитражного суда обязателен лишь вступивший в законную силу приговор суда по

деятельности предпринимателя является выращивание зерновых и зернобобовых культур. В 2014-2016 годах предприниматель применял специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог. Согласно пункту 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ: расчетный период является год, предшествующий году подачи данных в налоговый орган о переходе на уплату ЕСХН; право на применение специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН зависит от соотношения доходов, а именно от показателей, принимаемых в расчете положенного ограничения по выручке; возможность для повторного перехода с общего режима на ЕСХН возникает не ранее чем через год после утраты такого права применения ЕСХН. Порядок перехода с общей системы налогообложения на ЕСХН определен пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ, каких-либо изъятий для случаев повторного возврата с общего режима налогообложения данная норма НК РФ не содержит. Оценив в

291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по которым кассационная жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как следует из судебных актов, основанием для принятия решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа об утрате с 2016 года предпринимателем права на применение единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН) в связи с несоответствием критериям налогоплательщика ЕСХН, установленным статьей 346.2 Налогового кодекса, и неправомерного применения специального налогового режима в спорный период. Кроме того, судами произведен перерасчет налогов, с учетом которого налоговые обязательства предпринимателя по НДС определены инспекцией посредством выделения налога из выручки с применением расчетной ставки налога, НДФЛ исчислен с налоговой базы без включения в нее НДС, а при расчете штрафа по НДС по статье 119 Налогового кодекса учтены суммы НДС, исчисленные посредством выделения налога. При этом суды признали правомерным признание предпринимателя утратившим право на применения ЕСХН, поскольку доля дохода от

за 1 кг. Согласно представленному расчету было посчитано количество булок хлеба, расход муки на одну булку хлеба, израсходованное количество муки, цена муки установлена в 7 рублей за 1 кг, стоимость муки. Стоимость муки согласно расчету предпринимателя составила в 2010 году – 50551 рубль 62 копейки, в 2011 году – 45791 рубль 20 копеек, в 2012 году – 27668 рублей 97 копеек. Данные обстоятельства явились основанием для признания ИП ФИО2 утратившим право на применение специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН с 01.01.2010 в порядке, установленном пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с определением налоговых обязательств в отношении него в соответствии с общим режимом налогообложения с указанного момента. Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, согласился с выводами налогового органа о неправомерности использования предпринимателем в период 2010-2012 годы специального режима налогообложения ЕСХН. Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции на основании следующего. Из

В указанном постановлении сформирована общая правовая позиция, согласно которой положения главы 26.1 Кодекса не исключают возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности. Противоположный подход означал бы неоправданное ограничение организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции в кооперации с иными лицами, в праве на применение специального налогового режима . На основании изложенного суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что предприниматель правомерно применял специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. Доводы кассационной жалобы по существу направлены на переоценку доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции, учитывая предусмотренные статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределы его компетенции. По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том,

указанными в них лицами молока. Представленные налогоплательщиком расчеты за период 2012 – 2014 годов, с указанием в них объемов молока в количественном и суммовом выражениях, закупленных от физических лиц – ассоциированных членов кооператива, документально не подтверждены. Кооператив не подтвердил, что закупал молоко именно у физических лиц – ассоциированных членов в объемах, указанных в представленных расчетах. На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что СПСК «Молочный двор-Канаш» не доказал правомерность применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога, и признали правомерным начисление Инспекцией налогов по общей системе налогообложения. Довод заявителя жалобы о том, что использование им специального режима налогообложения обусловлено видом деятельности налогоплательщика (реализация молока, приобретенного у ассоциированных членов кооператива), отклоняется судом округа, поскольку суды пришли к выводу о том, что Кооператив не доказал факты покупки молока именно у физических лиц – ассоциированных членов СПСК «Молочный двор-Канаш». Данный вывод судов основан на материалах дела, им не

налогоплательщиком решения инспекции, основанием для доначисления заявителю НДС (увеличения налоговых обязательств), начисления соответствующих сумм пеней, применения штрафа явились выводы налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды посредством отражения на основании фиктивного документооборота нереальных хозяйственных операций по приобретению товаров у номинальных контрагентов: ООО «ТК Стиль», ООО «Спарта», ООО «Агрокорм», ООО «Родина», при том, что фактическим поставщиками приобретенной заявителем продукции (зерновые культуры, в том числе пшеница, кукуруза), являлись сельскохозяйственные товаропроизводители, в том числе применяющие специальные налоговые режимы , не предусматривающие уплату НДС, а транспортировку товара от сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляли физические лица, также не являющиеся в силу статьи 143 НК РФ плательщиками НДС. Налоговый орган пришел к выводу о том, что в действительности хозяйственные операции со спорными контрагентами не осуществлялись, заявителем использованы имитирующие сделки фиктивные документы, отражающие реквизиты указанных контрагентов, применяющих общую (традиционную) систему налогообложения, для целей «наращивания» налоговых вычетов НДС. По выводам налогового органа заявителем допущено искажение сведений о влекущих

налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога, в том числе налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями). Таким образом, по смыслу действующего законодательства, в случае, когда физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и применяет специальный налоговый режим , то в силу положений ст. 18 Налогового кодекса РФ, а также норм, регламентирующих применение специального налогового режима, в частности главы 26.1 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», данное лицо освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц. При этом согласно письму Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 апреля 2017 года № 03-11-11/23833 основанием такого освобождения могут являться документы, подтверждающие использование налогооблагаемого имущества в предпринимательских