Списание безнадежной задолженности налоговым органом - гражданское законодательство и судебные прецеденты

коп., по штрафам - _____________________________________________ руб. ___ коп.) инспекции ФНС России ______________________________________________________ ___________________________________________________________________________ (указывается полное наименование налогового органа по месту нахождения организации) на основании <*> __________________________________________________________ признать безнадежными к взысканию и произвести их списание. Начальник инспекции ФНС России _________________________________ __________________/_____________________/ (подпись) (фамилия, инициалы) М.П. -------------------------------- <*> Перечисляются конкретные документы с указанием реквизитов. Приложение N 2 к Порядку списания признанной безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица См. данную форму в MS-Excel. На бланке налогового органа СПРАВКА о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам ____________________________________________________________________ (полное наименование организации, ИНН/КПП) по состоянию на "01" января 2010 года (рублей) ┌───┬────────┬─────────┬────────────┬──────────┬──────────────────┬───────┐ │ N │ Виды │Недоимка │Задолжен- │Задолжен- │ Задолженность по │ Всего │ │п/п│налогов │ │ность по │ность по │страховым взносам │ │ │ │(сборов)│ │начисленным │штрафам │в государственные │ │ │ │

платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, пеней и процентов, погашение, списание задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, предварительных специальных, предварительных антидемпинговых и предварительных компенсационных пошлин и иных платежей, пеней и процентов, признанной безнадежной к взысканию, и исключение из данной системы учета. 55. Осуществляет проверку наличия задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов юридических лиц в целях соблюдения ими условий включения в реестр таможенных представителей, реестр таможенных перевозчиков, реестр уполномоченных экономических операторов. 56. Организовывает, координирует и контролирует соблюдение таможенными органами законодательства Российской Федерации при обеспечении в своей компетенции интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства. 57. Осуществляет сбор, обобщает и анализирует отчетность таможенных органов по направлениям деятельности Главного управления. 58. Обеспечивает в пределах своей компетенции соблюдение требований законодательства Российской Федерации по защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законом тайны и другой конфиденциальной информации. 59. Подготавливает

с заявлением о списании спорной задолженности. Письмом от 04.07.2018 № 09-11/07004 инспекция отказала в признании недоимки по налогам, пеням и штрафам безнадежной и подлежащей списанию, что послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд. Изменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями Налогового кодекса, статьи 12 Закона № 436-ФЗ, пришел к выводу о невозможности признания задолженности по решению инспекции от 04.04.2016 № 8 подлежащей списанию, с чем согласился суд округа. Судебные инстанции исходили из того, что задолженность предпринимателя по налогам, пеням и штрафам выявлена и исчислена по результатам выездной налоговой проверки и отражена в решении инспекции от 04.04.2016, следовательно, взыскание такой задолженности стало возможным после 01.01.2015. Вместе с тем, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня,

Верховного Суда Российской Федерации не установлено. Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции руководствовался нормами Налогового кодекса Российской Федерации, Закона № 436-ФЗ, правовыми позициями, изложенными в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2018 № 306-КГ18-10607, от 20.05.2019 № 309-ЭС19-98, от 28.05.2019 № 304-ЭС19-1129, и указал на то, что списание налоговой задолженности как безнадежной по основаниям, предусмотренным статьей 12 Закона № 436-ФЗ, допустимо в ситуации, когда на протяжении 2015-2017 годов налоговый орган имел объективную возможность принимать предусмотренные законом меры к получению долга путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика, то есть при наличии совокупности следующих обстоятельств: задолженность была известна налоговому органу на 01.01.2015 (задекларирована до 01.01.2015 либо доначислена налоговым органом до указанного дня) и подлежала взысканию в период с 01.01.2015 до дня вступления в силу статьи 12 Закона № 436-ФЗ; налогоплательщик не совершал недобросовестные действия во вред Федеральной налоговой службы (кредитору по обязательным платежам), направленные на сокрытие своего имущества, вывод

получение решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании, в форме отдельного документа, и не направления принятого решения о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в адрес предпринимателя, обязании налогового органа составить решение о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в отношении предпринимателя в форме отдельного документа и направить решение о признании недоимки и задолженности по страховым взносам безнадежными к взысканию и об их списании в адрес предпринимателя, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, установила: решением Арбитражного суда Самарской области от 25.05.2020 заявленные требования удовлетворены частично. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного судаот 05.08.2020, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 23.10.2020, решение суда отменено, в удовлетворении заявленных предпринимателем требований

№А19-12382/2014 о признании частично незаконным решения от 31.03.2014 № 10-17-35/01677дсп в части доначисления налога на прибыль в размере 6045184 руб., пени в размере 384521 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в размере 514230 руб. и принять по делу новый судебный акт. По эпизоду доначисления налога на прибыль за 2011 и 2012 годы в связи с отказом в признании права налогоплательщика на расходы в сумме 30 170 705 руб. по списанию безнадежной задолженности налоговый орган полагает, что в рассматриваемый период времени налоговое законодательство не содержало такого основания для списания безнадежной задолженности как исключение сведений о недействующей организации из реестра на основании решения регистрирующего органа. В обосновании по эпизоду доначисления налога на прибыль за 2012 год в связи с уменьшением первоначальной стоимости основного средства и уменьшением в связи с этим амортизационных начислений на сумму 55 211 руб. налоговый орган полагает, что следует руководствоваться правилами Инкотермс, на которые имеется

период 2008 - 2010 годов исчислен налог на прибыль к уплате в бюджет. Вместе с тем, несмотря на то обстоятельство, что налогоплательщик подтвердил факт исчисления им за налоговые период 2008 – 2010 годов налога на прибыль к уплате, судом первой инстанции сделан верный вывод о том, что заявитель не обосновал возможность списания спорных сумм безнадежной задолженности, поскольку обществом не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что при исчислении налога на прибыль за 2008 - 2010 годы суммы безнадежных догов по перечисленным выше контрагентам не были учтены обществом. В силу положения статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации у налогового органа отсутствовали правовые основания для осуществления проверки налоговых периодов с 2008 по 2010 годы в рамках выездной налоговой проверки за период 2011 - 2012 годы. Следовательно, налоговый орган был лишен возможности подтвердить либо опровергнуть утверждение общества об излишней уплате налога на прибыль (занижении убытков) за прошлые налоговые периоды в результате предполагаемого неучета

практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. С 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года законодательством Российской Федерации о страховых взносах предусматривалось, что в случае непредставления налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем сумма страховых взносов рассчитывалась в повышенном размере - как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов (часть 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ). Решение о признании вышеуказанных недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа , и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности. Таким образом,

взысканию, не предусмотрено. Кроме того, указанное списание осуществляется органами пенсионного фонда, а не налоговыми органами. Таким образом, инспекция обоснованно в связи с отсутствием оснований и полномочий отказала в признании безнадежной и списании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 2539,32 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в страховую часть, в сумме 4 517,82 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в накопительную часть, в сумме 1045,80 рублей. Решение суда первой инстанции в данной части законно и обоснованно. В остальной части требования заявителя подлежали удовлетворению, поскольку в нарушение ст. 59 НК РФ налоговый орган необоснованно отказал в признании безнадежной задолженности по пене в общей сумме 103 550,41 рублей (109 114,03 рублей – 5563,62 рублей) и ее списании при наличии судебного акта по делу №А07-37511/2004, которым подтвержден факт утраты налоговым органом возможности взыскания данных сумм. Следовательно, требования

по заявлению должника. Каких-либо мер принудительного воздействия к нему не применялось. В случае предъявления в суд соответствующего иска налоговой службой, заявитель не лишен возможности заявить ходатайство об отказе в иске, в связи с пропуском срока давности для обращения в суд, а налоговая служба представить доказательства уважительности причин пропуска соответствующего срока. Соответственно, заявителем не доказано, что действия (бездействия) налогового органа нарушают его законные права и интересы, возлагают на него какие-либо обязанности. Вышеуказанный порядок списания безнадежной задолженности налоговым органом не нарушен, в связи с чем заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме. Кроме того, по утверждению самого заявителя о нарушении прав ему стало известно в январе ДД.ММ.ГГГГ г, а в суд настоящее заявление поступило ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с пропуском трехмесячного срока давности, предусмотренного ст. 256 ГПК РФ, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявления. На основании изложенного, руководствуясь ст.194-199, 258 ГПК РФ, суд решил: в удовлетворении заявления ФИО1 о

истекшие до 01 января 2017 года, задолженность по страховым взносам в размере 98742 рубля. Суду пояснил, что указанная задолженность на основании статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ подлежит списанию как безнадежная к взысканию. Представители административного ответчика ИФНС России по г. Орлу по доверенностям ФИО2, ФИО3, ФИО4 с заявленными требованиями административного истца не согласились. Суду пояснили, что налоговому органу переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Спорная задолженность по страховым взносам была начислена за период, истекший до 01.01.2017 года, когда ФИО1 имел статус адвоката. После прекращения такого статуса ФИО1 страховые взносы не начислялись. Решение о признании задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и об их списании принимается налоговым органом на основании сведений из органов Пенсионного фонда РФ. В рамках взаимодействия Пенсионным фоном РФ и ФНС России, во исполнение совместного письма от 28.03.2018 года, в адрес УФНС России по Орловской

месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи. Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ЯК-7-8/393@ от ДД.ММ.ГГГГ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. В соответствии с пунктами 2, 3 указанного Порядка он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам. Решение о признании

исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения. Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам. Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи,

препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания. Исходя из правового анализа приведенных законоположений, для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 года, следует понимать недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов. Таким образом, статья 12 Закона N 436-ФЗ, вступившего в силу 29 декабря 2017 года, подлежит применению в том случае, если речь идет о налоговой задолженности, задекларированной налогоплательщиком, либо установленной налоговым органом на 1 января 2015 года, не погашенной в течение трех лет. Указанные