Срок полезного использования объекта учета аренды - гражданское законодательство и судебные прецеденты

передачи такого имущества в оперативное управление. Объекты учета аренды, возникающие при заключении и исполнении договоров лизинга, отражаются арендатором (лизингополучателем) и арендодателем (лизингодателем) на балансовых счетах субъектов учета в соответствии со Стандартом N 258н независимо от условий, установленных этими договорами. Объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета объектами учета операционной аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается: - срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении; - на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок пользования имуществом) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имущества, при условии что размер таких платежей предопределяет осуществление указанного выкупа имущества по истечении срока пользования имуществом (далее - арендные платежи), ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов

полученных безвозмездно от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций, срок полезного использования основных средств определяется с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации. Для объектов основных средств, полученных от иных юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций) и физических лиц, срок полезного использования объектов определяется комиссией учреждения здравоохранения исходя из рыночной стоимости и сроков эксплуатации. Срок полезного использования объекта основных средств в виде капитальных вложений в арендованное имущество в бюджетном учете устанавливается равным оставшемуся сроку аренды исходя из условий договора аренды. После окончания срока аренды такие объекты списываются с баланса на сумму начисленной амортизации в размере 100%. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением здравоохранения пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Конкретные параметры улучшения нормативных показателей функционирования объекта основных средств, которые приводят к необходимости увеличения

тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400). КонсультантПлюс: примечание. Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа. 59. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из: ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды ). 60. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс.

приобретения или создания, срок полезного использования, стоимость, сумма накопленной амортизации, проведенные восстановительные работы, причины выбытия, состояние основных частей (компонентов), деталей, узлов, материалов, конструктивных элементов. Акты на прекращение признания объектов основных средств утверждаются руководителем кредитной организации или уполномоченным им должностным лицом. 2.52. Учет выбытия основных средств ведется на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Аналитический учет на этом счете ведется по каждому выбывающему объекту основных средств. 2.53. На дату выбытия объекта основных средств открывается отдельный лицевой счет на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества", который в этот же день подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующий балансовый счет N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29101 "Доходы от выбытия (реализации) основных средств") или N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48201 "Расходы от выбытия (реализации) основных средств"). 2.53.1. По дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражаются: стоимость выбывающего объекта, отраженная на счетах бухгалтерского учета , в корреспонденции

- Налоговый кодекс) не регулирует порядок определения срока полезного использования основных средств, остаточная стоимость которых на момент проведения работ по модернизации равнялась нулю, что имеет место в настоящем случае, суд указал, что общество, руководствуясь пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса, правомерно установило для этих объектов основных средств новый срок полезного использования с учетом требований техники безопасности, и, что модернизация объектов не повлекла создания новых основных средств с измененными характеристиками. Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 253, 256, 257, 258, 272 Налогового кодекса, пришел к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для вынесения оспариваемого решения. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что общество имело право посредством амортизации учесть затраты по капитальным вложениям в составе расходов по налогу на прибыль только в течение действия договоров аренды . При этом суд отметил, что если

256 Налогового кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, у налогоплательщика – арендатора признаются амортизируемым имуществом. Согласно положениям абзацев четвертого - шестого пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса названные капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В отношении капитальных вложений, произведенных начиная с 01.01.2010, суммы амортизации также могут рассчитываться с учетом срока полезного использования, определяемого для самих капитальных вложений в арендованные объекты (пункт 20 статьи 2 и пункт 1 статьи 17 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Суммы начисленной в соответствии с указанным порядком амортизации по капитальным вложениям согласно подпункту 3

и Инструкции по его применению» расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого права пользования активами, объекта нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года начисление амортизации линейным способом осуществляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации по принятому к учету праву пользования активом осуществляется с месяца его принятия к учету равномерно (помесячно) в течении срока полезного использования объекта учета аренды . Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Согласно пункту 35 Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего

приносит экономические выгоды (доход) организации (пункт 4 Положения). В пункте 20 Положения предусмотрено, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии к бухгалтерскому учету, и пересматривается только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды ). Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определена классификация, в соответствии с которой определен полезный срок использования основных средств для расчета амортизации в налоговом учете (при исчислении налога на прибыль в соответствии с главой 25 Кодекса).

истечения установленного срока полезного использования налогоплательщик при исчислении налога на прибыль организаций вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде превышения непогашенной через механизм амортизации стоимости объекта над выручкой от его реализации, но не единовременно, а равномерно в течение неиспользованного срока. Порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения установлен статьей 259 НК РФ, согласно пункту 2 данной статьи амортизация определяется ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Пунктом 4 статьи 259 и пунктом 5 статьи 259.1 НК РФ установлено, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Применительно к фактам реализации легковых автомобилей, указанным в оспариваемом решении, учет обществом расходов выразился в следующем. На основании договора финансовой аренды 28.11.2008 №

135 рублей. Налог на прибыль и налог на имущество (лесные дороги и мосты). 1. По жалобе Общества. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что спорные объекты (лесные дороги, деревянные мосты) подлежали включению в состав основных средств, и затраты на их строительство должны были учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в виде амортизационных отчислений, исчисленных исходя из срока полезного использования указанных объектов, определенного в порядке, предусмотренном статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации, который, по мнению налогового органа, должен устанавливаться с учетом срока договора аренды лесного участка. По данным Инспекции, занижение налоговой базы по налогу на прибыль составило: за 2008 год - 40 548 786 рублей 60 копеек, за 2009 год - 49 761 825 рублей 38 копеек, по налогу на имущество: за 2008 год - 62 276 576 рублей, за 2009 год - 126 899 051 рубль; неуплаченные суммы налогов составили: налога на прибыль за

«банки для хранения цемента» отнесен организацией к 9 амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 включительно. С учетом того, что объекты основных средств на дату модернизации были амортизированы полностью, то налогоплательщик, со ссылкой на пункта 1 статьи 258 НК РФ, приказами от 09.10.2020 о вводе в эксплуатацию указанных объектов основных средств (модернизации) налогоплательщиком установлены сроки полезного использования - 1 месяц и, соответственно, через месяц вся стоимость затрат списана через амортизацию. Налоговый орган с позицией Общества не согласился, расценил, что налогоплательщик на основании пункта 1 статьи 258 НК РФ имеет право на учет в составе расходов, уменьшающих облагаемую по этому налогу налоговую базу, затрат, связанных с капитальными вложениями (модернизацией) в арендуемые им объекты - железнодорожный путь и банки для хранения цемента посредством механизма амортизации, но только в течение срока действия договоров аренды указанных объектов (за период с 01.10.2016 по 31.12.2017 и с 01.07.2017 по 31.12.2017).

27 Основ ценообразования. При таких обстоятельствах заслуживают внимания доводы административного ответчика о том, что обращение ООО «СК Олимп» в суд с требованиями об учете размера арендной платы в сумме, определенной договорами аренды, заключенными между взаимозависимыми юридическими лицами, исходя из заниженного срока полезного использования, свидетельствует о злоупотреблении правом, направленном на искусственное увеличение необходимой валовой выручки, и переложения ООО «Отделфинстрой» на потребителей Чувашской Республики обязанности по возмещению стоимости приобретенных объектов электросетевого хозяйства, что в соответствии со статьей 10 Гражданского кодекса Российской Федерации является основанием для отказа судом в защите нарушенного права. В таких условиях учет Госслужбой ЧР по тарифам расходов на амортизацию в размере 236,71 тыс. руб. по объектам по договору аренды № 9 от 20 сентября 2016 года, на уровне расходов, которые несли предыдущие владельцы объектов, является правильным, направлен на недопущение завышения необходимой валовой выручки общества. Правильно по приведенным ответчиком расчетам им определены расходы на амортизацию и по договорам аренды от

предусмотренным пунктом 3 статьи 258 НК РФ, с учетом Классификации основных средств. При этом определение срока полезного использования объекта основных средств производится регулируемой организацией исходя из ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (пункт 20 ПБУ 6/01, пункт 59 Методических указаний № 91н). Исключение абзаца второго пункта 1 из постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 само по себе не влечет за собой запрета с 01.01.2017 г. на применение Классификации основных средств для целей бухгалтерского учета. Как следует из пункта 17 ПБУ 6/01 и пункта 49 Методических указаний № 91н, стоимость объектов основных средств (в том числе объектов основных средств, переданных в аренду ) погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено названным положением. Начисление амортизации по объектам

амортизации, если иное не установлено этим положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (пункты 7, 14 и 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение данного срока, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из: ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды ) (пункт 59 Методических указаний от 13 октября 2003года №91н). Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (пункт 50 тех же Методических указаний). В соответствии с пунктами 12, 13, 14 Методических указаний от 13 октября 2003года

утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № н (далее - Методические указания №н), сохранявшими юридическую силу до 01 января 2022 года. Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды ) (пункт 59 Методических указаний №н). Как следует из пункта 17 ПБУ 6/01 и пункта 49 Методических указаний N 91н, стоимость объектов основных средств (в том числе объектов основных средств, переданных в аренду) погашается посредством начисления амортизации,