Срок полезного использования сети - гражданское законодательство и судебные прецеденты

арендовало у Федерального государственного унитарного предприятия «Завод Прибор» (далее – предприятие, арендодатель) производственные помещения. В период с 2007 по 2013 годы обществом в арендованных объектах произведен ряд неотделимых улучшений, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения учтены налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась обществом по соответствующим капитальным вложениям в течение срока действия договоров аренды исходя из срока полезного использования , определенного для арендованных объектов основных средств, и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса общество расторгло вышеуказанные договоры аренды в 2015 и 2016 годах и возвратило арендованные объекты предприятию. Одновременно, в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик на основании актов от 31.12.2015 и 31.12.2016 списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на

результатами проведенной по делу судебной экспертизы, согласно которой величина расходов по указанной статье затрат, включенная в необходимую валовую выручку регулируемой организации и равная 247 451,24 тыс. руб., признана экономически необоснованной. В соответствии с пунктом 27 Основ ценообразования расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов для расчета регулируемых цен (тарифов) определяются в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими отношения в сфере бухгалтерского учета. При расчете экономически обоснованного размера амортизации на плановый период регулирования срок полезного использования активов и отнесение этих активов к соответствующей амортизационной группе определяется регулирующими органами в соответствии с максимальными сроками полезного использования, установленными Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Классификация основных средств). Согласно пункту 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при

приведено в проектной документации на объекты капитального строительства, в отношении которых получены разрешения на строительство и на ввод в эксплуатацию. Сроки полезного использования основных средств, входящих в состав объектов капитального строительства, существенно отличаются. Так, например, срок полезного использования сетей технологических составляет от 60 до 84 месяцев, площадок - от 120 до 241 месяца, ВЛ - 121 месяц, для различного оборудования, расположенного на объектах капитального строительства, сроки полезного использования также могут существенно отличаться между собой. Уже по этому основанию каждый из данных объектов образует отдельный инвентарный объект согласно п. 6 ПБУ 6/01. Объекты основных средств, относящиеся к одному объекту капитального строительства, представляют собой конструктивно обособленные от других основных средств предметы. Так, например, как указывает заявитель, сети коммуникаций конструктивно обособлены от иных объектов посредством разъемных соединений (например, сборно-разборных фланцевых применительно к трубопроводам). Все типы спорного имущества указаны как различные типы объектов в ОКОФ, следовательно, каждый объект рассматривается как отдельная единица основных фондов

основных средств подлежит установлению в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Всесторонне и полно исследовав технические паспорта тепловых сетей и заключение эксперта, суды установили, что нормативный срок их использования составляет от 20 до 25 лет, что соответствует сроку полезного использования имущества восьмой амортизационной группы, следовательно, предыдущий собственник основных средств, переданных в уставный капитал Общества, правомерно относил их к восьмой амортизационной группе. При таких обстоятельствах суды пришли к правильным выводам, что Общество неправомерно осуществило перевод тепловых магистральных сетей, полученных в качестве вклада в уставный капитал, в пятую амортизационную группу и необоснованно применило данную амортизационную группу в отношении вновь введенных в эксплуатацию аналогичных основных средств; налоговый орган правомерно произвел перерасчет амортизационных отчислений и амортизационной премии по объектам основных средств, относящимся к виду сооружений «сети тепловые магистральные», исходя из срока полезного использования 241 месяц и нормы амортизационной премии, соответствующей восьмой амортизационной группе. Из материалов дела следует, что основанием для доначисления налога на

кассационной инстанции. В настоящем деле Обществом неправильно применены положения Классификатора основных фондов ОК 013-2014 и Классификации основных средств, что повлекло неверное определение амортизационной группы и срока полезного использования спорного объекта основных средств. При принятии к учету объекта Обществом была установлена амортизационная группа не в соответствии с Классификатором основных средств. Общество в ходе судебного разбирательства не пояснило, на основании каких документов им был установлен срок полезного использования и, соответственно, седьмая амортизационная группа. В свою очередь Инспекция в ходе проверки выяснила, что согласно актам приемки наружной тепловой сети от 30.05.2017 и от 14.05.2018 монтаж тепловой сети произведен в соответствии со строительными правилами и нормами, трубопроводы смонтированы согласно проекту 25-16-ТС (25-16-ТС.4, 25-16-ТС.6) по ГОСТ 10704-91 из стали ВМСт3сп группы В по ГОСТ 10705-80. Исходя из проектной документации, тепловые сети спроектированы и построены в соответствии с требованиями Свода правил «Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003», утвержденных приказом Министерства регионального развития Российской Федерации (СП

«НПГЭ - котельная КВГМ» поставлен Обществом на учет 30.09.2016, отнесен к пятой амортизационной группе ( срок полезного использования 7-10 лет, с присвоением кода ОКОФ 12 4521126, со сроком полезного использования 85 месяцев, как сооружение топливно-экономического комплекса (ТЭК). Первоначальная стоимость объекта составила 416 930 923,23 руб.; по объекту произведено увеличение первоначальной стоимости объекта в связи с модернизацией на сумму 9 848 915,01 руб. В состав косвенных расходов Обществом по указанному объекту основных средств за 2016 год включена амортизационная премия в размере 128 034 251,47 руб. (426 780 838,84 руб. * 30 / 100). В ходе налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что спорный объект относится к сооружениям жилищно-коммунального хозяйства с присвоением кода ОКОФ 12 4527392, поскольку является частью системы теплоснабжения г. Ноябрьска. Учитывая, что по данным проектной документации на строительство магистральной тепловой сети «НПГЭ-Котельная КВГМ-100» срок службы использованных в строительстве трубопроводов установлен 30 лет, спорный объект отнесен налоговым

во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. В части доначисления налога на прибыль в отношении объектов основных средств - тепловых сетей - Общество указывает, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, при определении срока полезного использования налогоплательщик обязан руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1. Кодекс не содержит прямого запрета на установление налогоплательщиком правильной амортизационной группы в соответствии с указанной Классификацией, в случае если предыдущий собственник объектов основных средств неправильно определил амортизационную группу. Общество, считает, что налогоплательщик обязан учитывать объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, в составе той амортизационной группы (подгруппы), в которую они должны были быть включены предыдущим собственником согласно Классификации. Также Общество считает необоснованным вывод суда о том, что тепловые сети магистральные, принадлежащие Обществу, подлежат отнесению к сооружениям инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства. Налогоплательщик указывает, что Общество не осуществляет такой вид деятельности как оказание услуг в области жилищно-коммунального

Российской Федерации от 01 января 2002 года № 1, объекты с кодом 310.29.10.52.110 не предусмотрены, но в то же время средства автотранспортные специального назначения с кодом 310.29.10.5 отнесены к 5 амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования – 10 лет, исходя из которого эксперт обоснованно произвел расчет амортизации для данного объекта. Кроме того, принимая во внимание, что перечисленные выше объекты, за исключением автомобиля <данные изъяты> и снегоболотохода, представляют собой офисное оборудование истца, используемое им для осуществления различных видов деятельности, эксперт на основании данных ООО «РСО» о сумме выручки от всех и каждого вида деятельности, приведенных в таблице 1.3 «Показатели раздельного учета доходов и расходов субъекта естественных монополий, оказывающего услуги по передаче электроэнергии (мощности) по электрическим сетям , принадлежащим на праве собственности или ином законном основании, территориальным сетевым организациям, согласно форме «Отчет о прибылях и убытках» за 12 месяцев 2018 года, включил расходы, связанные с амортизацией указанных объектов в доле, приходящейся

настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой. Не подлежит амортизации, в том числе, имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации. Из указанной нормы следует, что она применяется в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Пунктами 16, 17, 18 и 27 Основ ценообразования предусмотрен учет расходов на амортизацию для расчета тарифов на услуги по передаче электрической энергии по электрическим сетям , принадлежащим на праве собственности или на ином законном основании территориальным сетевым организациям в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими отношения

№ 1011/пр, и Методическими рекомендациями № 481. При расчете экономически обоснованного размера амортизации на плановый период регулирования срок полезного использования активов и отнесение этих активов к соответствующей амортизационной группе определяется регулирующими органами в соответствии с максимальными сроками полезного использования, установленными Классификацией. Таким образом, при определении сроков полезного использования тепловых сетей при расчете расходов по статье затрат «Амортизация основных средств» комитету необходимо руководствоваться Классификатором. Комитетом при расчете амортизационных отчислений принят максимальный срок полезного использования котельных по шестой амортизационной группе, тепловые сети комитетом отнесены к седьмой амортизационной группе, срок полезного использования тепловых сетей принят 20 лет в соответствии с Классификатором. Возможность применения при расчете амортизационных отчислений максимального срока полезного использования оборудования указана в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 28 ноября 2019 года № 48-АПА19-24, апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации №48-АПА19-27 от 05 декабря 2019 года и других). Апелляционное определение незаконно и подлежит отмене с оставлением в силе решения суда

80, 92 со сроком полезного использования от 3 до 10 лет, в то время как Классификацией в редакции, действовавшей как на дату установления оспариваемых тарифов, так и в настоящее время, данные объекты отнесены к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования 10 - 15 лет. Дымососы (присвоенный Обществом код 330.25.30.12.110 по ОК 013-2014) в расчет амортизации включены под номерами 10, 26, 31, 49, 72, 93 со сроком использования от 3 до 7 лет; котлы водогрейные (код 330.25.30.11.120 ОК 013-2014) в расчет амортизации включены под номерами 3, 4, 38, 39, 40, 50, 51, 57, 61, 62, 68, 69, 75, 81, 82, 95 со сроком использования от 3 до 8 лет; тепловые сети (код 220.41.20.20.303 ОК 013-2014) в расчет амортизации включены под номерами 58, 66, 73, 79, 86, 96 со сроком от 2 до 9 лет. Однако согласно Классификации перечисленные объекты должны быть отнесены к пятой амортизационной группе со сроком полезного