оспариваемые ненормативные акты налогового органа приняты по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2012 года. Обществу отказано в возмещении указанного налога и предложено уплатить 1 099 409 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость и 132 166 рублей пеней. Основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о об отсутствии у общества раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам, раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), а также непредставление расшифровки экспортныхопераций и налоговых вычетов, приходящиеся на них, в порядке, установленном пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Признавая указанное решение инспекции незаконным, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что общество в проверяемом периоде осуществляло экспортные операции по реализацию овечьей шерсти в Китайскую Народную Республику, исходили из отсутствия расхождения количества приобретенной шерсти и шерсти, реализованной на экспорт. Суд кассационной инстанции, рассматривая настоящий спор, установил, что судами первой и апелляционной
как основанная на ошибочном понимании рассматриваемых положений налогового законодательства. Согласно пункту 5 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Иными словами, сумма акциза подлежит исчислению как в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации, так и в отношении операций по их реализации за пределы территории Российской Федерации. Освобождение от уплаты исчисленных сумм акциза по экспортнымоперациям применяется налогоплательщиком при соблюдении условий, предусмотренных статьями 184, 198 Налогового кодекса Российской Федерации, обеспечивающих достоверность заявленных сведений о совершении операций по экспорту подакцизных товаров, а также гарантирующих уплату акциза в случае, если отгрузка заявленных объемов товаров на экспорт не состоится. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих выбытие подакцизных товаров с
06.07.06г. №01-12.6/1091 запросил приказ об учетной политике для целей налогообложения на 2006 год, а также регистры аналитического учета, свидетельствующие о фактическом ведении раздельного учета в отношении каждой партии отгруженных на экспорт лесоматериалов. На основании приказа об учетной политике на 2006 год и карточки счета 41, в которой налогоплательщиком отражается реализация пиловочника, налоговый орган, не истребуя никаких иных документов и пояснений, пришел к выводу о том, что налогоплательщик не ведет в установленном порядке раздельный учет экспортных операций и из представленных документов невозможно установить, какая сумма налога относится к той или иной партии отгруженного на экспорт пиловочника. Вместе с тем, налоговый орган при принятии решения не учел, что: - в счетах фактурах ОАО «Российские железные дороги» предъявлены к оплате транспортные услуги по отправке вагонов, а также услуги по переводу стрелок, закреплению башмаков, оформлению учетных карт, при этом, соотнести фактуры с вагонами невозможно, поскольку вагоны в фактурах не указаны, по платежным поручениям
представленные обществом первичные учетные документы соответствуют требованиям статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в оспариваемых суммах. Факт оприходования товара, полученного от поставщиков лома, отходов черных и цветных металлов, в бухгалтерском учете общества судом установлен и материалами дела подтвержден. Как обоснованно отметил суд первой инстанции, у общества имеется лицензия на осуществление заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов на срок до 01.04.2015. Учет экспортных операций организацией закреплен в пункте 3.2.3 учетной политики общества в целях налогообложения на 2011 год в разрезе применяемых ставок налога 0 %, 18 % и операций, не подлежащих налогообложению (т. 4, л.д. 103 – 117). Как пояснено представителем заявителя, раздельный учет по операциям, подлежащим налогообложению НДС, и операциям, не подлежащим налогообложению НДС (освобождаемым от налогообложения), ведется с применением отдельных субсчетов рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе хозяйственных
81 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов входит в перечень видов деятельности, для осуществления которых требуется лицензия. Порядок лицензирования заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов определен в Положении о лицензировании, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.12.2006 № 766. У Общества имеется лицензия на осуществление заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов на срок до 01.04.2015. Учет экспортных операций организацией закреплен в учетной политике в разрезе применяемых ставок налога 0%, 18%. Раздельный учет по операциям, подлежащим налогообложению НДС, и операциям, не подлежащим налогообложению НДС (освобождаемым от налогообложения), ведется с применением отдельных субсчетов рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе хозяйственных операций. НДС, предъявленный поставщиками по товарам (работам, услугам), непосредственно используемым в необлагаемых НДС операциях, учитывается на отдельном субсчете счета 19.07 "НДС по приобретенным ценностям". По общехозяйственным
руб. 00 коп. в связи с неподтверждением ставки 0 процентов за декабрь 2005 года. Имеющаяся в оспариваемом решении ссылка на то обстоятельство, что налогоплательщик не закрепил в приказе об учетной политике на 2005 год порядок ведения раздельного учета сумм налога, уплаченного по товарам (работам, услугам), по операциям на внутреннем рынке и экспортным операциям судом не принимается в силу следующих обстоятельств. Главой 21 Налогового кодекса РФ не установлено, каким образом налогоплательщик должен вести раздельный учет экспортных операций и операций на внутреннем рынке. Поэтому налогоплательщики вправе сами определять порядок учета данных операций и не закреплять его в приказе об учетной политике. Единственным требованием к данному порядку будет его достоверность и обоснованность, которая может быть проверена налоговым органом путем направления на основании ст.88, п.1 ст.93 Налогового кодекса РФ требования о предоставлении соответствующих сведений и документов. На вопрос суда в заседании от 07.11.06г. представитель налогового органа письменно пояснил, то требование о предоставлении документов
сделки, подписываемый одним банком, где открыт счет экспортера, на который должна поступать выручка за экспортируемые по данному контракту товары (п. 3.1). По каждому контракту в соответствии с которым оформлен паспорт сделки, банк ведет учет операций, связанных с поступлением в пользу экспортера денежных средств (п. 5.2). При этом учет поступившей выручки по одному Паспорту сделки (контракту) банк может осуществлять исходя из календарной последовательности отгрузок товаров (п. 5.7). В соответствии с разделом 6 названной инструкции учет экспортных операций ведется уполномоченным банком в тесном взаимодействии с таможенными органами. Поступление ЗАО «Росгидромаш»1 от иностранного покупателя валютной выручки за товар ( насосы ) по экспортному контракту №643\49701576\01 от 28.02.02г.на сумму 110925 долларов США подтверждается выписками банка, мемориальными ордерами , письмами банка, платежными документами и их переводами на русский язык(л.д.28-30,39-49). По контракту №77-223 от 04.11.2000 г., заключенному ООО «ТК ОСПаЗ» с покупателем «Intergate AG» (Швейцария). В соответствии с контрактом покупателем является фирма «Intergate AG» (Швейцария).
ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в отношении ООО « Астра» была проведена камеральная налоговая проверка декларации в связи с поступившей из внешних источников информации об экспорте леса и лесопродукции за 2008 года. Результаты проверки отражены в Акте камеральной налоговой проверки ООО "Астра" за2011 год № (л.д.19-25). Согласно указанному Акту по результатам проверки установлено, что декларантом ООО «Астра» был экспортирован товар на общую фактурную стоимость <данные изъяты> рублей. Сумма единого налога с учетом экспортных операций , подлежащая уплате в бюджет составила <данные изъяты> рублей. Налоговые декларации, в которых была бы отражена выручка, с учетом экспортных операций, в налоговый орган не представлено. Данной организацией не представлена ни одна декларация в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга. В результате дополнительных контрольных мероприятий установлено, что ООО « Астра» по зарегистрированному юридическому адресу не находится. В акте сделаны выводы и предложения по устранению выявленных нарушений. Всего по результатам проверки установлена неуплата(неполная
