Учет капитальных вложений в арендованные - гражданское законодательство и судебные прецеденты

основных средств в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета. Минфин России, действуя в рамках полномочий, предусмотренных Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, издал приказ от 29.07.1998 N 34н об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение N 34н), а также утвердил ПБУ 6/01 " Учет основных средств", в которых определил порядок отражения в бухгалтерском учете капитальных вложений, произведенных арендатором. Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что в составе основных средств наряду с другими объектами, признаваемыми законодательством о бухгалтерском учете в качестве основных средств, учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. В соответствии с пунктом 47 Положения N 34н такие капитальные вложения зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором. Данное правовое регулирование направлено, по мнению суда, на разрешение основных задач бухгалтерского учета, к числу которых отнесено формирование полной и достоверной информации о

на основании паспортов, инструкцией по эксплуатации, описаний и другой технической документации. Драгоценные материалы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России <*>. -------------------------------- <*> Порядок учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении установлен Инструкцией о порядке учета хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н. В составе основных средств учреждения здравоохранения - арендаторы учитывают законченные капитальные вложения в арендованные ими здания, сооружения, оборудование, другие объекты основных средств в сумме произведенных вложений, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства возмещению арендодателем не подлежат <*>. -------------------------------- <*> Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества,

оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. На сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы, а также производятся соответствующие записи в инвентарной карточке по учету капитальных вложений организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств. 35. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным

произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизирется арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Впоследствии, по причине расторжения в 2015 и 2016 годах договоров аренды, заключенных с заводом, остаточная стоимость неотделимых улучшений списана обществом в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций. Полагая, что все неотделимые улучшения переданы заводу безвозмездно, и учитывая нормы пункта 1 статьи 252, пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса, налоговый орган пришел к выводу о том, что у общества отсутствовало право на учет в составе внереализационных расходов остаточной стоимости указанных неотделимых улучшений арендованного имущества, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. По мнению инспекции, безвозмездная передача в адрес унитарного предприятия неотделимых улучшений, которые являются

налогоплательщика – арендатора признаются амортизируемым имуществом. Согласно положениям абзацев четвертого - шестого пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса названные капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В отношении капитальных вложений, произведенных начиная с 01.01.2010, суммы амортизации также могут рассчитываться с учетом срока полезного использования, определяемого для самих капитальных вложений в арендованные объекты (пункт 20 статьи 2 и пункт 1 статьи 17 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Суммы начисленной в соответствии с указанным порядком амортизации по капитальным вложениям согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов налогоплательщика – арендатора,

настоящем случае, суд указал, что общество, руководствуясь пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса, правомерно установило для этих объектов основных средств новый срок полезного использования с учетом требований техники безопасности, и, что модернизация объектов не повлекла создания новых основных средств с измененными характеристиками. Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 253, 256, 257, 258, 272 Налогового кодекса, пришел к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для вынесения оспариваемого решения. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что общество имело право посредством амортизации учесть затраты по капитальным вложениям в составе расходов по налогу на прибыль только в течение действия договоров аренды. При этом суд отметил, что если улучшения в арендованном имуществе имели вид достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, без получения встречного предоставления за произведенные в него капитальные вложения со стороны арендодателя, то расходы налогоплательщика

по расширению и переустройству фасадной части торгового комплекса «Книжный мир» выполнены ИП ФИО1 по договору подряда, который является возмездным договором и предусматривает оплату произведенных работ, результаты выполненных работ переданы заказчику и им приняты, то произведенные расходы не подлежат учету у подрядчика (арендодателя) в качестве капитальных вложений в арендованные основные средства. Фактическое неотражение капитальных вложений заказчиком ООО «Книга» является нарушением правил ведения бухгалтерского и налогового учета, однако не дает подрядчику права на самостоятельный учет капитальных вложений в арендованное имущество. Кроме того, аналогично изложенной выше позиции суда по первому спорному вопросу, суд читает, что положениями статьи 346.16 НК РФ и ст.346.17, 252 НК РФ не предусмотрено принятие на расходы в целях обложения единым налогом при применении УСН документально неподтвержденных затрат, в том числе в виде амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество. Акт оценки рыночной стоимости не является документом, подтверждающим фактически произведенные затраты в целях налогообложения единым налогом при применении УСН. На

имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса. В силу п. 5 Положения по бухгалтерскому учету " Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Поэтому инспекцией правильно доначислен налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества, определенной с учетом капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. То обстоятельство, что отдельные материалы необоснованно признаны инспекцией как не использованные при реконструкции, и их стоимость не включена налоговым органом в стоимость капитальных вложений в арендованные здания, привело к тому, что среднегодовая стоимость имущества общества занижена (инспекция могла доначислить больше налога на имущество). Однако решение инспекции в этой части не

(новая вещь) является его же. собственностью на период действия договора, если иное не предусмотрено договором. Согласно ст.218 ГК РФ право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом. Учитывая особый правовой режим неотделимых улучшений (следование судьбе главной вещи, ограниченный срок права собственности арендатора), арендатор имеет ограничения по распоряжению таким имуществом. Подтверждением такого подхода служат установленные в Российской Федерации правила бухгалтерского учета капитальных вложений в арендованное имущество, предусматривающие учет вложений на балансе арендатора. Так в соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, и п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от , , 29.07.98 г. № 34н, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств организации на ее балансе. Кроме того, в соответствии с п.8.2. договора

бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденных приказом Минфина России от 17 сентября 2020 года №204н, одним из обязательных признаков объекта основных средств применительно к целям бухгалтерского учета является возможность его использования организацией в течение периода более 12 месяцев. Согласно пункту 12 ФСБУ 6/2020 при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Из содержания административного искового заявления и объяснений представителей административного истца в судебном заседании следует, что объектами амортизации являются отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества. Вместе с тем, документы, подтверждающие право собственности ООО «МЭС» или иное законное основание для использования амортизируемого имущества в течение периода, превышающего 12 месяцев, а также его первоначальную стоимость, отсутствуют. Доводы административного истца о том, что документы о создании данных объектов за счет собственных средств ООО «МЭС» направлялись

«Об учете арендованного имущественного комплекса АК «АЛРОСА» согласно приложению № 3; Министерству по управлению государственным имуществом РС(Я) дано указание: осуществлять контроль за использованием АК «АЛРОСА» основных средств в соответствии с Положением, заключить с АК «АЛРОСА» договор об управлении от имени Республики Саха (Якутия) долями в уставных капиталах юридических лиц различных организационно-правовых форм, внесенных АК «АЛРОСА», согласно реестру использования долгосрочных финансовых вложений, предоставленных компанией в соответствии с п.3.2 постановления (л.д.147). Постановлением Правительства РС(Я) от 13.11.2000г. № 599 было установлено, что восстановление стоимости арендованного имущественного комплекса АК «АЛРОСА» по состоянию на 01.01.2000г. произведено за счет: части объектов, не завершенных строительством, находившихся в собственности РС(Я) и введенных в эксплуатацию с 1993г. по 1999г. за счет амортизационных отчислений об объектов аренды АК «АЛРОСА» и части амортизационных отчислений от объектов аренды, направленных Компанией на капитальные вложения за период с 1993г. по 1998г. Постановлением Правительства от 04.04.2001г. № 189 установлено, что восстановление стоимости арендованного имущественного

капитальных вложений, отклоняются судебной коллегией с учетом следующего. В статье 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» дано понятие капитальных вложений как инвестиций в основной капитал (основные средства), в том числе затрат на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. По делу не оспаривалось, что договором лизинга от 1 ноября 2018 года предусмотрено приобретение предмета лизинга, отвечающего критериям основных средств, в собственность Общества (лизингополучателя). В этой связи, вопреки доводам кассационной жалобы, деятельность Общества по приобретению имущества на условиях названного договора лизинга обоснованно расценена как инвестиционная, а соответствующие затраты – как капитальные вложения (инвестиции в основные средства путем их приобретения). Ссылки в кассационной жалобе на фактическое отражение лизингового имущества в бухгалтерском учете Общества с применением забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» без формирования стоимости приобретаемого