жалобы и принятых по делу судебных актов судья Верховного Суда Российской Федерации приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по которым кассационная жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как следует из судебных актов, основанием для принятия решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа об утрате с 2016 года предпринимателем права на применение единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН ) в связи с несоответствием критериям налогоплательщика ЕСХН, установленным статьей 346.2 Налогового кодекса, и неправомерного применения специального налогового режима в спорный период. Кроме того, судами произведен перерасчет налогов, с учетом которого налоговые обязательства предпринимателя по НДС определены инспекцией посредством выделения налога из выручки с применением расчетной ставки налога, НДФЛ исчислен с налоговой базы без включения в нее НДС, а при расчете штрафа по НДС по статье 119 Налогового
режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ: расчетный период является год, предшествующий году подачи данных в налоговый орган о переходе на уплату ЕСХН; право на применение специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН зависит от соотношения доходов, а именно от показателей, принимаемых в расчете положенного ограничения по выручке; возможность для повторного перехода с общего режима на ЕСХН возникает не ранее чем через год после утраты такого правапримененияЕСХН . Порядок перехода с общей системы налогообложения на ЕСХН определен пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ, каких-либо изъятий для случаев повторного возврата с общего режима налогообложения данная норма НК РФ не содержит. Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в том числе обстоятельства, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, суды руководствовались положениями Налогового кодекса Российской Федерации РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде, далее
кассационной жалобы и принятых по делу судебных актов судья Верховного Суда Российской Федерации приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по которым кассационная жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как следует из судебных актов, основанием для принятия решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа об утрате обществом права на применение единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН ) в связи с несоответствием критериям налогоплательщика ЕСХН, установленным статьей 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и неправомерного применения специального налогового режима с 01.01.2015 по 31.12.2017. Судами установлено, что общество создано 12.03.2014 и зарегистрировало 49 видов деятельности. В течение 2014 года налогоплательщик применял общую систему налогообложения, с 01.01.2015 перешел на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Оценив представленные сторонами доказательства, исходя из фактических обстоятельств дела, суды руководствовались положениями Налогового кодекса
начисляются. По мнению заявителя, в данной ситуации пени могут быть начислены только с 31.01.2009 г. по 30.09.2009 г. так как изменения п.4 ст.346.3 НК РФ вступили в законную силу со дня официального опубликования в «Российской газете» - 31.12.2008 г. Суд не может согласиться с указанным доводом заявителя по следующим основаниям. Налоговым периодом по ЕСХН является – год. В соответствии с п.3 ст.346.1 НК ФР организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС. Утрата права на применение ЕСХН наступает, если в течение налогового периода налогоплательщиком не были соблюдены условия п.п.2, 2.1, 5 и 6 ст.346.2 НК РФ. Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущены нарушения, ограничения или несоответствия требованиям, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. В соответствии с абзацем 3 ст.346.3
периода, в котором доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70 процентов. Таким образом, при утрате права на применение ЕСХН организация признается плательщиком налогов по общей системе налогообложения и в связи с этим обязана произвести пересчет налогов за весь год. Утрата права на применение ЕСХН ООО «Хуторок» означает, что налогоплательщик потерял статус плательщика ЕСХН в 2018 году, следовательно, переводится на общую систему уплаты налогов, причем с начала года, в котором он утратил право на применение ЕСХН, т.е. с 01.01.2018г. И должен был произвести в течение месяца после окончания календарного года (01.01.2019) перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, соответствующих общеустановленной системе налогообложения. При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что требование заявителя необоснованно и удовлетворению не подлежит,
6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. Согласно пункту 7 статьи 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН. Как верно указали суды, при утратеправа на применениеЕСХН в 2017 году у Общества отсутствуют основания для применения данного режима налогообложения в 2018 году. Подпунктом 2 пункта 4.1 статьи 346.3 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде в случае если в текущем налоговом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения ограничений и (или) несоответствия требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса. Поскольку в 2017 году Общество не соответствовало требованиям пункта 2
представило налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г. в налоговый орган 29.01.2019г., т.е. в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение ЕСХН. То есть срок предоставления налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года не был нарушен ФИО3, как руководителем КФК « Нива». Из норм налогового законодательства следует, что в случае утраты права на применение ЕСХН налогоплательщик в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода должен осуществить перерасчет налоговых обязательств по общей системе налогообложения. Только в случае выполнения указанного требования налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы. Таким образом, ФИО3 не может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной ст.15.6 ч.1 КоАП РФ, в виду отсутствия состава административного правонарушения. Отсутствие состава административного правонарушения является одним из обстоятельств, при которых производство по делу об административном правонарушении не может быть начато,
отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение ЕСХН. То есть срок предоставления налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за полугодие 2018 года не был нарушен ФИО2, как руководителем КФК « Нива». В силу части 1 статьи 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Из норм налогового законодательства следует, что в случае утраты права на применение ЕСХН налогоплательщик в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода должен осуществить перерасчет налоговых обязательств по общей системе налогообложения. Только в случае выполнения указанного требования налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы. Таким образом, ФИО2 не может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной ст.15.6 ч.1, в виду отсутствия состава административного правонарушения. Отсутствие состава административного правонарушения является одним из обстоятельств, при которых производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое
«Нива» представило налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. в налоговый орган 30.01.2019г., т.е. в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение ЕСХН. То есть срок предоставления налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года не был нарушен ФИО2, как руководителем КФК «Нива». Из норм налогового законодательства следует, что в случае утраты права на применение ЕСХН налогоплательщик в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода должен осуществить перерасчет налоговых обязательств по общей системе налогообложения. Только в случае выполнения указанного требования налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы. Таким образом, ФИО2 не может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной ст.15.6 ч.1 КоАП РФ, ввиду отсутствия состава административного правонарушения. Отсутствие состава административного правонарушения является одним из обстоятельств, при которых производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а
ФИО5, согласно товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГг.; платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ, на общую сумму 200 000 рублей; а также по реализации вышеуказанной сельскохозяйственной продукции следующим организациям: ООО «<данные изъяты> ИП ФИО6, <данные изъяты>». Доля реализации произведенных переработанных им товаров составила 0%, то есть менее установленных п. 2 ст.346 НК РФ - 70%, а реализация приобретенных товаров у контрагентов составила 100%. В результате чего, в соответствии с п.4 ст.346.3 НК РФ, предусматривающей утратуправа на применениеЕСХН ввиду не соответствия условиям, установленные п.п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, с ДД.ММ.ГГГГ ФИО8 утратил право на применение ЕСХН и должен был произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС и налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ), в порядке предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей за период с 01 января 201 года по ДД.ММ.ГГГГ и, производить исчисление и уплату НДС и НДФЛ. Общая
