для начисления обществу 2 574 139 рублей пеней по налогу на прибыль и привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса. Судебные инстанции исходили из того, что внереализационные расходы в видерезерва по сомнительным долгам, заявленные обществом в уточненной налоговой декларации, представленной после проведения выездной налоговой проверки, не могли участвовать в формировании налоговых обязательств, установленных по налогу на прибыль в ходе выездной налоговой проверки; данные расходы не могут учитываться в качестве переплаты по налогу, влияющей на сумму налога, начисленного по результатам выездной налоговой проверки, до окончания камеральной налоговой проверки, результаты которой на момент вынесения оспоренного решения инспекции отсутствовали. Суды установили, что общество сформировало резерв сомнительных долгов, который ранее не отражался в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, и соответственно у налогового органа отсутствовала возможность идентификации увеличенного расхода с учетом результатов выездной налоговой проверки, кроме того, у общества отсутствовала переплата по налогу, подлежащая зачету, на момент окончания выездной налоговой
Российской Федерации за занижение налога на прибыль организаций за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 18 301,75 рубля. По эпизоду необоснованного отнесения при исчислении налога на прибыль организаций за 2005 год в состав внереализационнных расходов (в резерв по сомнительным долгам) 45 845 071,69 рублей затрат по договорам аренды (лизинга) имущества (оборудования, автотранспорта и др. Из материалов дела следует, что заявитель при расчете резерва по сомнительным долгам за 2005 год включил сумму задолженности в размере 45 845 071,69 рублей за январь-февраль 2005 года по договорам, заключенным с ООО «Новосибирскметрострой-БТС», ООО «Красноярскметрострой», ООО «Регион-ОПТ», ООО «АП-2005», ООО «Стройбаза-БТС», ООО «ЧОП Гарант - Норд», по соглашениям, заключенным с ООО «АП-2005». В качестве доказательств, подтверждающих факт формирования резерва по сомнительным долгам в 2005 году по спорной задолженности на сумму 45 845 071,69 рублей, заявителем представлены следующие документы: регистр налоговогоучета R06.030 за 2005 год, акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Привлекая заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, налоговый орган исходил из факта неполной уплаты налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы, неправильного исчисления налога на прибыль.. При этом в качестве нарушений указано на неправильное отнесения к составу затратам в виду отсутствие первичных учетных документов (отсутствие акта приемо-сдачи работ по договору № ННРР -73/02, что исключало принятие расходов к учету, неправомерное отнесение в состав расходов сумм резерва предстоящих расходов, неправильное отражение в налоговой отчетности (п. 1.4-1.7,2.9.6,2.9.9, 2.9.12,). Согласно Положению об учетной политике, налоговый учет велся с использованием регистров бухгалтерского учета. Между тем, очевидно, что основанием неполной уплаты налога на прибыль явилось занижение налогооблагаемой базы посредством завышения производственных и внереализационных расходов в результате неправильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе и налоговой финансово-хозяйственных операций, отсутствие соответствующих первичных документов, поименованных в вышеуказанной части решения. Причем занижение
- 42 373 руб., резерва по отпускам 15% - 24 446 руб.; - зарплаты в виде вознаграждений стимулирующего характера, оформленной в качестве материальной помощи, 210 818 руб., начислений (страхование от несчастных случаев 0,7%) за январь – август в сумме 827 руб., за сентябрь – декабрь в сумме 649 руб., а также резерва по отпускам 15% – 13 898 руб. В силу пункта 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Таким образом, отнесение Обществом расходов в сумме 455 984 руб., подлежащих отнесению на ЕНВД, ввиду распределения расходов пропорционально выручке от осуществляемых видов деятельности, к расходам по общепроизводственной деятельности для целей исчисления базы по налогу на прибыль за 2005 год, с учетом пункта 10 статьи 274 НК РФ, повлекло за собой завышение расходов по налогу на прибыль,
строительства объекта аккумулируются на счете 76.51 «Расчеты по долевому строительству», при сдаче объекта долевого строительства в эксплуатацию закрываются на счет 86 «Целевое финансирование» (п. 4.5 учетной политики). Финансовый результат при долевом строительстве определяется в целом по объекту строительства в виде разницы между полученным целевым финансированием и суммой фактических затрат, связанных со строительством (п. 4.7 учетной политики). Таким образом, если организация, осуществляющая реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта, приняла решение о формировании резерва по гарантийному ремонту, зафиксировав в учетной политике для целей налогообложения на предстоящий налоговый период предельный размер отчислений в этот резерв, то на дату реализации указанных товаров она может производить отчисления в резерв. При этом данные отчисления подлежат учету в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли. В ходе проверки, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Энергожилстрой» является застройщиком. В отношении спорных объектов является подрядчиком и осуществляет строительство объектов по договорам долевого участия собственными силами и с
виде передачи денежных средств, имущества и имущественных прав. В ходе разбирательства по делу предприниматель подтвердил, что вел в спорном периоде учет доходов и расходов по кассовому методу. Подпунктом 7 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность включения в состав внереализационных затрат расходов налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Кодекса). Пунктом 2 этой же статьи предусмотрено отнесение на внереализационные расходы сумм безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва. Буквальное толкование статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что резерв по сомнительным долгам может быть создан только лицами, применяющими для целей налогообложения метод начисления. Лица, применяющие кассовый метод, могут относить на расходы суммы безнадежных долгов, а не расходы по созданию резерва по сомнительным долгам. В силу специальных норм, регулирующих порядок учета
и условные активы". В соответствии с пунктом 30 Основ ценообразования в НВВ включаются внереализационные расходы, в том числе расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. При этом в составе резерва по сомнительным долгам может учитываться дебиторская задолженность, возникшая при осуществлении соответствующего регулируемого вида деятельности. Согласно пункту 65.1 Основ ценообразования, при расчете сбытовых надбавок в отношении населения и приравненных к нему категорий потребителей учитываются следующие расходы: расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, а в отсутствие такого резерва - расходы по списанию задолженности, признанной безнадежной к взысканию в предшествующий период регулирования. В силу части 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сумма сформированного резервного фонда в налоговом учете за каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. В соответствии с пунктом 22 методических указаний при расчете необходимой валовой выручки расходы на формирование резерва по сомнительным долгам, как одна из статей внереализационных расходов, учитываются в
отложенного налогового обязательства отчетного периода. В состав постоянных налоговых обязательств входят: доходы от безвозмездной аренды, резерв по сомнительным долгам, прибыль и убытки прошлых лет, резерв по условным обязательствам, доходы (расходы) в виде штрафов, пеней, неустоек, процентов, расходы в виде списанной дебиторской задолженности, резерв на годовое вознаграждение, выплаты из прибыли, прочие. К числу отложенных налоговых активов отнесены доходы будущих периодов, недостачи и потери от порчи ценностей, основные средства. Оценочные обязательства и резервы, расходы будущих периодов, прочие. Отложенными налоговыми обязательствами являются: материалы, недостачи и потери от порчи ценностей, основные средств, расходы будущих периодов, оценочные обязательства и резервы (материалы тарифного дела, часть Б, л.л. 52). Пунктом 3.17 Положения об учетной политике по бухгалтерскому учету ОАО «ФИО20» предусмотрено, что информация для отражения в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц формируется на основании первичных документов и регистров налогового учета. Между тем, состав постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов для решения вопроса об учете
