возмещение данного налога из бюджета, налогоплательщик указал, что в рамках договора инвестирования при строительстве автомобильной заправочной станции он как заказчик- застройщик понес расходы, представив в подтверждение соответствующие счета-фактуры, предъявленные к оплате подрядчиком. По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом составлен акт и приняты решения от 22.07.2019 № 196 об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 22.07.2019 № 2 об отказе в возмещении НДС в размере 3 444 310 рублей. В ходе проверки инспекцией установлено, что с момента регистрации в качестве юридического лица общество применяло упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом обложения «доходы», при котором налог исчисляется без учета расходов. Однако с 01.07.2015 налогоплательщиком право на применение специального налогового режима было утрачено, с указанной даты он являлся плательщиком НДС . Ссылаясь на то обстоятельство, что пунктом 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) установлено ограничение
копейки. Из счетов-фактур, датированных периодом 2007-2012 годы, актов выполненных работ по форме КС-2, установлено, что общество, выступая инвестором и одновременно являясь заказчиком - застройщиком, осуществляло строительство нежилого здания с инженерным обеспечением - торговый комплекс «МАВИ» по адресу: <...>, для чего приобретало у третьих лиц товары (работы, услуги), связанные с выполнением капитального строительства названного объекта. Понесенные затраты приняты заявителем на учет на бухгалтерском счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» (субсчет 08.03 «Строительство объектов основных средств») по объекту строительства «Торговый комплекс» в следующих суммах: 166 048 461 рубль 29 копеек за 2010-2011 годы; 422 134 972 рубля 75 копеек за 2012-2015 годы. Учитывая тот факт, что общество в период применения УСН в качестве объекта налогообложения избрало доходы, при котором единый налог исчисляется без учетов расходов (в том числе, НДС в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг), то налоговый орган пришел к выводу о том, что при переходе в дальнейшем на общий режим
уплаченная банку через ООО «Поликом», находится в пределах лимита, поэтому каких-либо корректировок финансового результата не требуется. Соответствующую сумму считает правомерно учтенной в расходах налогоплательщика. Из материалов дела следует, что заявитель в проверяемом периоде применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Основными видами деятельности общества являлись жилищное строительство, выполнение функций застройщика. На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС , за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период)
установленном порядке подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении УСН. Таким образом, если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке. Принимая во внимание буквальное толкование рассматриваемого письма, в том числе обозначенные налогоплательщиком обстоятельства (фабула вопроса), суд соглашается с доводом общества, что указанный вывод Минфина РФ по вопросу применения УСН и исчисления НДС не поставлен в зависимость от используемого налогоплательщиком объекта налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». В этой связи заявитель при выполнении таких письменных разъяснений справедливо полагал, что после перехода на общий режим налогообложения он может принять к вычету суммы НДС по работам, услугам, использованным при формировании
от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд". С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается, что Общество не является застройщиком, денежные средства, поступившие на счет Общества от Администраций муниципальных образований, являлись оплатой за исполнение договоров подряда, и учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе доходов в полном объеме на основании пункта 1 статьи 346.15 и пункта 2 статьи 249 НК РФ и не относятся к средствам целевого финансирования. Таким образом, оспариваемое решение в части перевода Общества с системы налогообложения УСН на общий порядок налогообложения и доначисления налога на прибыль и НДС соответствует действующему налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы Общества, в удовлетворении заявленных требований Общества следует отказать. Между тем, судом принимается довод Общества о том, что исчисление НДС сверх цены контракта является неправомерным, т.к.
в целях налогообложения прибыли денежные средства дольщиков (инвесторов) должны признаваться в доходах застройщика, совмещающего функции генподрядчика, в полном объеме. При изложенных обстоятельствах, суд полагает, что, денежные средства, полученные ООО «ЛСУ», являющимся генеральным подрядчиком при строительстве жилых домо, по муниципальным контрактам, правомерно учтены налоговым органом в целях налогообложения как доходы от реализации строительных работ. Поскольку сумма полученных ООО «ЛСУ» доходов за 2014 год составила 79320030руб.50коп. (за 1 квартал 2014 года - 427345руб., за полугодие 2014 года - 2907133 руб., за 9 месяцев 2014 года - 3737321 руб.) и превысила допустимый предел, предусмотренный п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ, инспекция обоснованно признала налогоплательщика утратившим право на применение УСН и доначислила ему налог на добавленную стоимость в размере 18312152руб. и налог на имущество организаций в размере 263533руб. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а
недостатки (дефекты), превышающие параметры предельных отклонений являются явными, не являются скрытыми, подлежат визуально-инструментальному контролю. Заявленные истцом и выявленные недостатки (дефекты) строительно-отделочных работ являются результатом отклонений от обязательных к исполнению (соблюдению) изготовителями ( застройщиками) с учетом положений ФЗ от 30.12.2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент безопасности зданий и сооружений», строительных норм и правил (СНиП, ГОСТ, СП), градостроительных норм, нарушением технических регламентов. Стоимость устранения строительных недостатков (дефектов) с учетом износа на дату оценки (указать с учетом НДС и без учета НДС) составляет: 80086.65 руб., без НДС 20% с учетом износа 10% - 96103.96 руб., с НДС 20% с учетом износа 10%: 77063.74 руб., без затрат на компенсацию НДС при УСН с учетом износа: 88623.29 руб., в том числе компенсация НДС при УСН. Стоимость устранения строительных недостатков (дефектов) без учета износа на дату оценки (указать с учетом НДС и без учета НДС) составляет: По локальному сметному расчету № 1: 103667.27 руб., с НДС
(дефекты), превышающие параметры предельных отклонений являются явными, не являются скрытыми, подлежат визуально-инструментальному контролю. Заявленные истцом и выявленные недостатки (дефекты) строительно-отделочных работ являются результатом отклонений от обязательных к исполнению (соблюдению) изготовителями ( застройщиками) с учетом положений ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № «Технический регламент безопасности зданий и сооружений», строительных норм и правил (СНиП, ГОСТ, СП), градостроительных норм, нарушением технических регламентов. Стоимость устранения строительных недостатков (дефектов) с учетом износа на дату оценки (указать с учетом НДС и без учета НДС) составляет: 80 086,65 рублей, без НДС 20% с учетом износа 10% - 96 103,96 рублей, с НДС 20% с учетом износа 10%: 77 063.,74 рублей, без затрат на компенсацию НДС при УСН с учетом износа: 88 623,29 рублей, в том числе компенсация НДС при УСН. Стоимость устранения строительных недостатков (дефектов) без учета износа на дату оценки (указать с учетом НДС и без учета НДС) составляет: По локальному сметному расчету №,27 рублей, с НДС 20%;
средств на расчетный счет ООО«РЕГИОНСТРОЙТРЕСТ» как исполнителю по данному муниципальному контракту, применяющему специальный налоговый режим (УСН 15%). Изготовленные фиктивные справки по форме кС-2 и КС-3 ФИО3 предоставил в Муниципальное бюджетное учреждение «Служба заказчика- застройщика» по адресу: < адрес >, с отражением в них заведомо ложных и не достоверных сведений о затраченном налоге на добавленную стоимость на материалы и арендованные механизмы на сумму 66 488 рублей 00 копеек, а также для подтверждения незаконной компенсации налога на добавленную стоимость ООО«< ИЗЪЯТО >», как исполнителю по данному муниципальному контракту, применяющему специальный налоговый режим (УСН 15%), предоставил вышеприведенные копии товарных накладных о приобретении строительных материалов в ООО «ГражданПроект-ФИО9» на сумму 241078 рублей 30 копеек с включением в цену товара НДС , а также копию договора № аренды автотранспортного средства с экипажем и строительного инструмента от < Дата >, заключенного между ООО«БалтЭкоСтрой», в лице генерального директора ФИО2 как арендодателем, и ООО«РЕГИОНСТРОЙТРЕСТ», в лице генерального
