от 11.10.2018 по делу № А33-12208/2018, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.02.2019 и постановление Арбитражного суда Восточно–Сибирского округа от 24.04.2019 по указанному делу по заявлению индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю об оспаривании решения, установил: индивидуальный предприниматель глава крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 (далее – предприниматель, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) от 22.12.2017 № 11 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ ) в сумме 3 479 359 рублей, начисления пени в сумме 1 028 782 рублей 16 копеек и штрафа в сумме 86 984 рублей. Решением Арбитражного суда Красноярского края от 11.10.2018, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.02.2019 и постановлением Арбитражного суда Восточно–Сибирского округа от 24.04.2019, в
ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 304-ЭС21-10022 ОПРЕДЕЛЕНИЕ г. Москва 06.07.2021 Судья Верховного Суда Российской Федерации Завьялова Т.В., изучив кассационную жалобу индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 (далее – предприниматель, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Омской области от 04.08.2020 по делу № А46-11484/2019, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2020 и постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.03.2021 по тому же делу по заявлению предпринимателя о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 28.12.2018 № 06-48/380 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 15.04.2019 № 16-23/00771зг@), в части начисления 48 653 рублей налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ ) за 2016 год, 5 378, 56 рублей пеней за несвоевременную уплату НДФЛ за 2016 год, 46 337, 27 рублей штрафа за несвоевременное
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 11, 210, 217 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 129, 147, 164 Трудового кодекса Российской Федерации, правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2004 № 76-0, пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества. Судебные инстанции исходили из того, что спорные выплаты не обладают признаками возмещения понесенных работниками расходов, подтвержденных документально, и входят в действующую в обществе систему оплаты труда, в связи с чем подлежат обложению НДФЛ . Доводы кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения судов, получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств дела и мотивированно отклонены, основаны на неверном толковании норм материального права, не опровергают выводы судов. Существенного нарушения норм материального права, а также требований процессуального законодательства, повлиявших на исход судебного разбирательства,
РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Таким образом, законодатель разделяет формы получения дохода налогоплательщиком (на доходы, полученные в денежной форме, и доходы, полученные не в денежной форме). В силу пункта 2 статьи 211 НК РФ ( Глава «НДФЛ ») при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
применяемых по аналогичным сделкам, суд считает необоснованными. В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №2341/12 от 03.07.2012 рассмотрена ситуация, касающаяся налога на прибыль организаций, а не НДФЛ И НДС, и при отсутствии спора относительно реальности финансово-хозяйственных операций. В данном случае между сторонами имеется спор относительно реальности финансово-хозяйственных операций, реальности оплаты, при этом, выводы инспекции, изложенные в решении, подтверждаются материалами дела, доказательств их опровергающих суду не представлено. В отличие от налога на прибыль организаций, глава НДФЛ содержит положения, согласно которым если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (абзац 4 подпункта 1 статьи 221 НК РФ). Различия в правовом регулировании налога на прибыль организаций и НДФЛ обусловлены тем, что в отличие от организаций, расходы предпринимателя могут касаться деятельности, не связанной с предпринимательством. Толкование положений абзаца
для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "НДФЛ ", "Налог на прибыль организаций". Согласно п. 1 ст. 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в
для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «НДФЛ », «Налог на прибыль организаций». Согласно п. 1 ст. 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В силу ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента
интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «НДФЛ », «налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ при выдаче беспроцентного займа физическому
основании ст. 207 НК РФ ИП ФИО1 в период 2013-2015 г.г. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ). Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. А в силу ст. 41 НК РФ доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главой «НДФЛ » НК РФ. В соответствии со ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах или право на которые у них возникло. На основании ст. 227 НК РФ предусмотрена обязанности индивидуальных предпринимателей самостоятельно исчислять налог с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по
предусмотренными НК РФ. В соответствии с п.п. 10 п.1 ст. 208, ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ для физических лиц – налоговых резидентов РФ – являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в РФ. Согласно положениям ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «НДФЛ » НК РФ. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст.
о выплате премии принимается не позже окончания месяца, следующего за отчетным периодом. Выплата премии за год может осуществляться в декабре текущего года при наличии экономии фонда оплаты труда. 13 мая 2021 года Советом депутатов Кольского района принято оспариваемое решение № 49/9 «Об одобрении выплат премий Главе Кольского района», пунктом 1 которого постановлено признать обоснованной и одобрить выплаты поощрения в виде премий главе Кольского района ФИО1 в следующие периоды и в следующих размерах: премия по результатам работы за 2018 год - 36 628 руб. 95 коп. (с учетом НДФЛ ), выплаченная на основании распоряжения Главы Кольского района от 20 декабря 2018 года № 104; премия за результаты работы за 4 квартал 2018 года - 44 375 руб. 28 коп. (с учетом НДФЛ), выплаченная на основании распоряжения Главы Кольского района от 9 января 2019 года № 1; премия за результаты работы за 1 квартал 2019 года - 77 656 руб. 74
900 000 рублей, за санитарно-гигиенический узел – 4 900 000 рублей, за гараж – 4 900 000 рублей. Оплата производилась путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет продавца после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество. Переход права собственности на недвижимое имущество, указанное в предмете договора купли-продажи, от ФИО2 к ООО «Цементоптторг-Риэлт» зарегистрирован 17.12.2020, то есть после прекращения ФИО2 предпринимательской деятельности, в том числе в качестве главы крестьянско-фермерского хозяйства. 26.01.2021 ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой заявлен доход, полученный от предпринимательской деятельности в размере 260 500 рублей, сумму профессиональных вычетов в размере 250 885 рублей 09 копеек, в том числе материальные расходы в размере 108 768 рублей 94 копеек, сумма расходов на выплату вознаграждений и доходов физических лиц в размере 109 320 рублей, сумма прочих расходов 32 796 рублей. В ходе проведенной МРИ ФНС № 4 камеральной проверки установлено
