Иное выбытие ценных бумаг - гражданское законодательство и судебные прецеденты

объектом операции РЕПО, в том числе в связи с их дроблением или консолидацией или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального государственного регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг; погашение ценных бумаг, удостоверяющих права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента (представляемых ценных бумаг), при получении представляемых ценных бумаг; иное выбытие ценных бумаг , доход от которого не включается в налоговую базу. Открытие короткой позиции осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда в собственности у покупателя по первой части РЕПО, реализация которых не приведет к открытию указанной короткой позиции. 13. Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения (получения в собственность по основаниям, отличным от операции РЕПО, договора займа ценными бумагами, получения на возвратной основе в соответствии

Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами 1. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств. Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством. Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции. 2. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы

ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях настоящей главы также включаются расходы по ее приобретению. Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков. При реализации или ином выбытии ценных бумаг , в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. В случае, если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном выше порядке, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе

отсутствует ввиду перехода в октябре 2012 года акций ОАО «Дом торговли», находящихся в залоге, к цессионарию ООО «Торговый дом «Формат». В ходе проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном занижении предприятием налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год на доходы от иного выбытия ценных бумаг в размере 7 546 000 рублей. По мнению налогового органа, предприятие должно было определять налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами как иное выбытие ценных бумаг , связанное с фактической их реализацией и подлежащее обложению налогом на прибыль, поскольку при погашении заемщиком задолженности путем передачи права собственности на заложенное имущество (ценные бумаги) займодавцу, последний становится покупателем этого имущества. Отклоняя позицию инспекции по данному эпизоду, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что в настоящем случае имело место выбытие ценных бумаг, связанное с погашением предприятием задолженности по договору займа от 17.08.2012, не связанное с реализацией и не относящееся к иному выбытию

Канадой, пришли к выводу, что такая передача имущества – векселя не является реализацией в смысле статьи 39 Налогового кодекса, а увеличивает уставный капитал компании, в связи с чем стоимость векселя не подлежит учету в качестве расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Делая вывод об инвестиционном характере указанной сделки, суды не нашли правовых оснований для применения к спорной ситуации статьи 280 Налогового кодекса, положения которой используются в случае реализации и иного выбытия ценной бумаги . Кроме того, судами учтено отсутствие в материалах дела доказательств, свидетельствующих о расходах, реально понесенных компанией в связи с приобретением векселя. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были исследованы судами, им дана надлежащая правовая оценка, отраженная в судебных актах. Несогласие заявителя с данной оценкой не может быть признано основанием для отмены в кассационной порядке принятых по делу судебных актов. Учитывая изложенное и руководствуясь положениями статей 291.6 и 291.8 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья

инспекция запросила, а общество представило документы, подтверждающие период образования и правомерность формирования соответствующего убытка, начиная с 2008 года, в связи с чем пришли к выводу о том, что в рамках применения статьи 283 Налогового кодекса налоговый орган при доначислении соответствующих налогов был обязан скорректировать произведенные доначисления на сумму сформированного убытка. Арбитражный суд кассационной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, указал, что в 2012 году у общества произошло выбытие векселей как ценных бумаг в результате предъявления к оплате и погашения их номинальной стоимости, что в силу пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса признается получением облагаемого налогом дохода. Не соглашаясь с выводами судов о том, что предъявление векселей к оплате должно рассматриваться как необлагаемая налогом операция по возврату займа, суд округа отметил, что материалам дела не подтверждается наличие доказательств оформления займа, напротив, векселя получены обществом безвозмездно как ценные бумаги. По мнению арбитражного суда округа, у инспекции

хозяйственных операций по приобретению обществом и дальнейшей реализации спорных векселей, а также по переуступке права требования оплаты реализованных векселей. Установив все фактические обстоятельства по делу, в том числе обстоятельства совершения и исполнения спорных сделок с векселями, признав действия общества направленными на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций, суды пришли к выводу о правомерности исключения инспекцией из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат, связанных с приобретением и выбытием спорных ценных бумаг . Учитывая совокупность установленных обстоятельств отсутствия реальности упомянутых хозяйственных операций со спорными векселями, принимая во внимание, что полученные от аффилированного лица по договору займа денежные средства были фактически перечислены обществом организациям-продавцам векселей по сделкам, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды при согласованности действий их участников и создания формального документооборота, суды пришли к выводу, что расходы общества в виде процентов, уплаченных по такому займу не отвечают требованиям главы 25 Кодекса для признания их экономически

рублей и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 13 044 302,60 рублей. Решениями УФНС России по городу Москве от 11.11.2019 № 21?19/273400 и № 21?19/273412 апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения. Основанием для доначисления соответствующих сумм налога, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном заявлении в представленных налоговых декларациях убытка от выбытия акций ОАО «ТГК-14» посредством обращения на них взыскания ФИО1 (Нидерланды) в рамках договора залога ценных бумаг от 17.06.2009 и АБГОНИ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД (Кипр) на основании договора уступки права требования (цессии) от 12.01.2010 во исполнение обязательств по договору займа от 17.06.2009, заключенного с ФИО1 (Нидерланды). Кроме того, общество не учло при переносе указанного убытка установленные Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ ограничения в размере 20%. В результате названных сделок акции ПАО «ТГК-14» переданы налогоплательщиком на общую сумму 970 000 000 рублей в счет

судами, 22.04.2013 произошло выбытие у Общества векселя БАА № 005174 при переходе к банку права собственности на указанный вексель, имеющий на данную дату рыночную стоимость в сумме 257 261 767 руб. 38 коп., в результате обращения на него взыскания в отсутствие факта неисполнения со стороны налогоплательщика обязательств по государственному контракту. Суды согласились с доводом Инспекции о том, что Общество должно было определять налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с векселем как иное выбытие ценных бумаг , связанное с фактической их реализацией (погашением) и подлежащее обложению налогом на прибыль, поскольку банк стал собственником спорного векселя. В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

он является и ценной бумагой, и средством платежа. Но законодательство о налоге на прибыль не содержит положения о том, что если ценная бумага одновременно выступает и в качестве средства платежа, то такая операция не подлежит обложению налогом на прибыль. Толкование судов произвольно и не основано на нормах главы 25 НК РФ. Суды указали, что Обществом не был получен доход в форме какой-либо экономической выгоды от исполнения своих обязательств спорными платежами, поэтому отсутствует « иное выбытие ценных бумаг » по смыслу нормы, изложенной в части 2 статьи 280 НК РФ. Кассационный суд не может с этим согласиться. Общество приобрело права на товарные знаки, передав взамен векселя. В пункте 1 части 7 статьи 280 НК РФ изложена норма о том, что в целях обложения налогом на прибыль ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных обязательств. Применительно к настоящему спору Общество передало

Инспекцией в целях налогообложения налогом на прибыль организаций восстановлены убытки от реализации права требования (векселей), с которых исчислен налог на прибыль. В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (статья 248 НК РФ). Реализация или иное выбытие ценных бумаг (в том числе погашение) относится к операциям с ценными бумагами, особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по которым регулируются статьей 280 НК РФ. Вексель, являющийся долговым обязательством, в соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации относится к ценным бумагам. Вексель является неэмиссионной ценной бумагой, которая признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг. В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по

спорным хозяйственным операциям следует применять нормы статьи 247, подпункта 10 пункта 1 статьи 251 и пункта 12 статьи 270 НК РФ, регулирующие порядок учета доходов и расходов в целях исчисления прибыли для целей налогообложения по договорам займа и кредита. Согласно апелляционной жалобе Общества, в результате спорных операций произошло выбытие ценных бумаг, связанное с погашением задолженности по договору займа; передача ценных бумаг в рамках договора займа не рассматривается нормами главы 25 НК РФ как иное выбытие ценных бумаг ; применение специальных норм статьи 280 НК РФ к операциям с ценными бумагами в случаях, специально предусмотренных законодательством (реализация залогодержателем своего права на залог), необоснованно, поскольку при таком выбытии ценных бумаг Общество не свободно в определении цены на продажу акций. В заявлении, поданном в арбитражный суд г. Москвы Заявитель также указывает, что переход права на предмет залога к заимодавцу представляет реализацию последним гарантии права получить обратно предоставленную сумму займа и соответствующие ей проценты

с банкротством указанных организаций, сделки по продаже выпущенных ими ценных бумаг не произведены, налоговым агентом АО «Открытие брокер» финансовый результат по сделкам не определен (л.д.46). Доводы административного иска о том, что в связи с ликвидацией указанных эмитентов и выбытием их ценных бумаг из обращения в 2020 году, ФИО1 получен отрицательный финансовый результат, который может уменьшить финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности всех операций, суд находит несостоятельными, поскольку до момента реализации или иного выбытия ценных бумаг налоговая база по операциям с ценными бумагами не определяется, заявителем необоснованно включены в состав расходов затраты по покупке акций California Resources Corporation и Tailored Brands в спорной сумме. В материалы дела не представлено доказательств несения затрат в связи с осуществлением налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода, в связи с чем административные ответчики пришли к правильному выводу о необоснованном включении в состав расходов затрат, связанных с приобретением акций California Resources Corporation и Tailored Brands.

проверке ФИО1 выставлено требование о предоставлении ряда документов (л.д. 40), которые не предоставлены. В силу п. 1 ст. 126 НК РФ штрафные санкции составят ___ руб. (___ руб.). Приобретя ____.2016 у ООО «Праздник вкуса» нежилые помещения по ул. ____ в г. Якутске ФИО1 передала продавцу простой беспроцентный вексель ООО «Прогресс», который получен от ООО «Норд-спецстрой-1». Таким образом, ФИО1 была реализована ценная бумага. Согласно п. 2 ст. 280 ГК РФ доходы от реализации или иного выбытия ценной бумаги определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Доводы истицы о том, что передача векселя в качестве оплаты товара не является его реализацией или выбытием противоречат положениям данной статьи. Кроме того, ответчиком верно учтено, что вексель изначально выдан ООО «Норд-спецстрой-1», единственным учредителем и руководителем которого является супруг ФИО1 – ФИО4 Основания передачи векселя от ООО «Норд-спецстрой-1» к ИП ФИО1 суду не названы и доказательства не представлены. С учетом приказа Министерства экономического

установлен статьей 214.1 НК РФ. В отношении доходов, полученных от продажи акций в 2007 году и позднее, налоговая база определяется с учетом документально подтвержденных расходов, в том числе на приобретение таких ценных бумаг ранее, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций. При этом, для целей исчисления налога в данном случае не имеет значения срок владения такими акциями. Налоговая база по операциям реализации ( выбытии) ценных бумаг определяется как разница между доходами и расходами. При этом расходы по операциям реализации возникают лишь на момент реализации, т.е. на момент выбытия ценной бумаги и получения доходов от этого выбытия. Датой возникновения расходов на приобретение ценных бумаг налогоплательщиками, использующими метод начисления для налогообложения, является дата реализации бумаг, т.к. до этой даты нельзя определить обоснованность данных расходов. Поэтому такие расходы списываются пропорционально выбывшим бумагам. Если имеются расходы на хранение бумаги, то такие расходы -

собственные денежные средства в размере – 6700000 рублей и затем предъявил их к оплате, получив за них денежные средства в размере - 6708686 рублей. Разница между покупкой и продажей векселей составила 8686 руб. 00 коп. Статьей 280 Налогового кодекса предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами. Согласно п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе при погашении) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Таким образом, доход от реализации ценной бумаги определяется исходя из цены ее реализации, уменьшенной на фактическую стоимость,

установлен ст. 214.1 НК РФ. В отношении доходов, полученных от продажи акций в 2007 году и позднее, налоговая база определяется с учетом документально подтвержденных расходов, в том числе на приобретение таких ценных бумаг ранее, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций. При этом, для целей исчисления налога в данном случае не имеет значения срок владения такими акциями. Налоговая база по операциям реализации ( выбытии) ценных бумаг определяется как разница между доходами и расходами. При этом расходы по операциям реализации возникают лишь на момент реализации, т.е. на момент выбытия ценной бумаги и получения доходов от этого выбытия. Датой возникновения расходов на приобретение ценных бумаг налогоплательщиками, использующими метод начисления для налогообложения, является дата реализации бумаг, т.к. до этой даты нельзя определить обоснованность данных расходов. Поэтому такие расходы списываются пропорционально выбывшим бумагам. Если имеются расходы на хранение бумаги, то такие расходы -