Истребование документов при проведении налоговой проверки - гражданское законодательство и судебные прецеденты

России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (вместе с «Основаниями и порядком продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки », «Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации)») (зарегистрировано в Министерстве юстиции России 28.05.2015 № 37445). Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из того, что инспекцией документы истребовались в рамках мероприятий налогового контроля с целью проверки данных учета и отчетности налогоплательщика (подтверждение действительности

и о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, также в адрес общества направлено требование № 15 об истребовании документов. Изучив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что проведение дополнительных мероприятий связано с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии со статьями 93, 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), допроса свидетелей в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса и проведения почерковедческой экспертизы в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса, о чем указано в оспариваемом решении инспекции. Таким образом, с учетом положений пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса суды пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое было направлено на обеспечение достоверности результатов проверки . Оценив полно и всесторонне доказательства, представленные сторонами, установив фактические обстоятельства, суды пришли к выводу о том, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля оформлено инспекцией в соответствии с требованиями налогового законодательства и

13.09.2018 включены должностные лица МИФНС № 8 с назначением руководителя проверки. На основании пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекса) МИФНС № 8 направила в МИФНС № 27 (налоговый орган по месту учета ООО «Ласерта-Шины») поручения от 07.02.2019 № 134 и 21.02.2019 № 27 об истребовании у общества документов, касающихся его взаимоотношений с ООО «Автодом СЗ» и ООО «Балт-Авто». Во исполнение указанных поручений МИФНС № 27 обществу направлены требования от 07.02.2019 № 832 и 22.02.2019 № 13/1819 о предоставлении документов (информации). Общество отказалось от предоставления документов и информации, ссылаясь на проведение выездной налоговой проверки контрагента другим налоговым органом и необусловленность поручений МИФНС № 8 служебным интересом. Решениями УФНС по Санкт-Петербургу от 27.03.2019 № 16-13/18065 и УФНС по Ленинградской области от 11.04.2019 № 16-21- 25/05811@ жалобы общества на действия МИФНС № 27 по выставлению требований о предоставлении документов (информации) и действия МИФНС № 8 по

на судопроизводство в разумный срок, а также если указанные доводы не находят подтверждения в материалах дела. Основания для пересмотра судебных актов в кассационном порядке по доводам жалобы отсутствуют. Как усматривается из судебных актов, решением инспекции от 24.04.2019 № 6 в отношении общества назначена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017. В связи с необходимостью истребования документов и получения свидетельских показаний, инспекцией неоднократно принимались решения о приостановлении и продлении сроков проведения выездной налоговой проверки . Оспариваемым решением управления срок проведения выездной налоговой проверки продлен до шести месяцев. Изучив представленные в материалы дела доказательства, которыми подтверждены неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лиц, вызываемых по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетелей, руководствуясь положениями статей 89, 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ?7?2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации

сборов за период с 01.01.2003 по 30.06.2006. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Истребование документов при проведении налоговой проверки производится налоговым органом в порядке статьи 93 Налогового кодекса РФ. Согласно приложению № 3 к решению Инспекции от 10.08.2007 № 12-21/937 Налоговым органом произведен расчет штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов по требованию от 10.01.2006 № 12-21/462. Всего налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов в количестве 696 в виде взыскания штрафа в размере

требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Право на истребования должностным лицом у проверяемого лица необходимых документов для реализации мероприятий налогового контроля при проведении налоговой проверки предусмотрено также статьей 93 НК РФ « Истребование документов при проведении налоговой проверки ». Как видно из материалов дела, установлено судом и не опровергнуто обществом, в его отношении на основании решения налогового органа № 12-13/56 от 31.05.2016 проводится выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, и оспариваемое требование межрайонной инспекции выставлено в адрес общества с целью, в том числе исследования вопроса правомерности и обоснованности применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, проверки определения доходов по

декларация к уплате в бюджет в сумме 7 646 руб.) вышеуказанные счета-фактуры в адрес ООО ТК «ВАЛА» не отражены, что указывает на несоответствие сведений, содержащихся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком за 1 квартал 2018 год, сведениям об указанных операциях, отраженных в декларациях по НДС за 1 квартал 2018 года, представленных в соответствующий налоговый орган контрагентами ООО «Альтгрупп» и ООО «Автоспецкар-НСК». Согласно статье 93 НК РФ одной из форм налогового контроля является истребование документов при проведении налоговой проверки . В соответствии с пунктом 8.1 статьи 88 НК РФ при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21

период с 15.10.2018 по 26.12.2018, представленные налогоплательщиком, не отражены в книгах продаж ООО «Техкомплект», в порядке пункта 8.1 статьи 88 НК РФ налоговый орган истребовал у общества документы, подтверждающие заявленные вычеты по указанному контрагенту (требование о предоставлении пояснений в связи с выявленными противоречиями от 23.02.2019 № 38789, требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Техкомплект» от 20.03.2019 № 1621). Согласно статье 93 НК РФ одной из форм налогового контроля является истребование документов при проведении налоговой проверки . В соответствии с пунктом 8.1 статьи 88 НК РФ при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21

Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя. В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал на то, что выставленные в адрес общества требования содержали противоречия в части основания для истребования документов: а именно: в требованиях основанием для истребования документов указаны две различные по своему содержанию статьи НК РФ, в частности статья 93 НК РФ « истребование документов при проведении налоговой проверки », пункт 2 статьи 93.1 НК РФ «истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках». При этом в самих требованиях в качестве основания для истребования указано «в связи вне рамок налоговых проверок». Инспекцией представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган не согласился с доводами подателя апелляционной жалобы. До начала судебного заседания от инспекции поступило ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной

правом, а не обязанностью налогового органа. Ссылки заявителя на п. 27 постановления ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 года не могут быть признаны обоснованными, поскольку данная норма распространяется на порядок истребования налоговым органом документов при проведении камеральных и выездных налоговых проверок в соответствии со следующими нормами НК РФ: - ст. 88 НК РФ - камеральная налоговая проверка; - ст. 89 НК РФ - выездная налоговая проверка; - ст. 93 НК РФ - истребование документов при проведении налоговой проверки ; - п. 1 ст. 93.1 НК РФ, регулирующий истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля; -п. 1.1 ст. 93.1 НК РФ, регулирующий истребование документов при проведении камеральной налоговой проверки расчета финансового результата инвестиционного товарищества, налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц участников договора инвестиционного товарищества. Иные

систему налогообложения, предусматривающую уплату НДС, НДФЛ и ЕСН в соответствии с главами 21, 23, 24 НК РФ. Однако, ИП ФИО1 не представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009г. и 1, 2, 3 кварталы 2010г., а также не представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009г., 2010г. и налоговая декларация по единому социальному налогу за 2009г. В соответствии со ст. 93 « Истребование документов при проведении налоговой проверки » НК РФ истребуемые для проверки документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Требование о представлении документов (информации) вручено ИП ФИО1 21.05.2012г.. До окончания выездной налоговой проверки, а именно до 20.12.2012г. (справка о проведенной выездной налоговой проверке), а также до момента составления акта выездной налоговой проверки проверяемым налогоплательщиком не представлены копии регистров бухгалтерского

РФ предусмотрено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса РФ. Статья 93 НК РФ предусматривает истребование документов при проведении налоговой проверки . Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному ФИО2) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному ФИО2) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней