Налогообложение арбитражных управляющих - гражданское законодательство и судебные прецеденты

правового регулирования спорных правоотношений, содержащегося в пункте 8 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 за 2015 год (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.06.2015), в пункте 13 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015) повлечет за собой нарушение закрепленного в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.01.2010 № 1-П 3 требования формальной определенности правовой нормы в отношении налогообложения доходов от деятельности арбитражного управляющего . Суд апелляционной инстанции, изменяя решение суда первой инстанции в соответствующей части, отметил, что указанная правовая позиция высшей судебной инстанции была сформирована в 2015 году (определения Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2015 № 87-КГ14-1, от 14.09.2015 № 301-КГ15-5301, Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации от 26.06.2015 № 2 (2015), Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса от 21.10.2015 (пункт 13)), в связи с чем предприниматель имел

справки о юридических перспективах оспаривания решения ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа от 23.04.2013 №13; 3) составление справки о выборе подсудности с обоснование целесообразности защиты интересов ответчика в системе арбитражных судов РФ; 4) составление заявления о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа от 23.04.2013 №13; 5) составление справки о юридических перспективах дела с учетом противоречивой практики арбитражных судов, связанной с толкованием и применением арбитражными судами норм права, регулирующих налогообложение арбитражных управляющих ; 6) составление письменных пояснений от 04.10.2013 №4 для приобщения к материалам дела; 7) составление отзыва от 09.12.2013 №5 на апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 10.10.2013 по делу №А14-7085/2013; 8) представление интересов Заказчика в судебных заседаниях в суде первой инстанции 01.08.2013 и 03.10.2013, суда апелляционной инстанции 18.12.2013; 9) возражение от 16.01.2014 №6 на решение от 26.12.2013 №2147 о взыскании налога, штрафа, пени,

опубликования. При этом, поскольку в соответствии с положениями статей 216 и 346.19 Налогового кодекса налоговыми периодами по налогу на доходы физических лиц и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является календарный год, соответственно, налоговые базы по этим налогам формируются на момент окончания налогового периода, то есть в данном случае на 31.12.2015, то, по мнению апелляционной коллегии, налогоплательщик имел возможность и должен был учесть новое толкование правовых норм, регулирующих вопросы налогообложения арбитражных управляющих , в налоговом периоде 2015 год, включив полученное за этот период вознаграждение в качестве арбитражного управляющего в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, а не по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации по налогу на доходы физических лиц было установлено, что за период с 01.01.2015 по 30.06.2015 ФИО1 был получен доход в виде вознаграждения в делах о

11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В Налоговом кодексе Российской Федерации используются и определены такие понятия, как физическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация и др. (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ), понятие арбитражный управляющий Налоговым кодексом Российской Федерации не определено. Вопросы налогообложения арбитражных управляющих Налоговыми кодексом РФ прямо не регулируются. Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 54 Налогового кодекса РФ остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях

оставлена без удовлетворения. Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 19.07.2017 №36647. Арбитражный суд Владимирской области решением от 27.02.2018 в удовлетворении заявленных требований ФИО1 отказал. Не согласившись с принятым судебным актом, ФИО1 обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой сослался на несоответствие выводов изложенных в решении, обстоятельствам дела. Заявитель апелляционной жалобы полагает, что в налоговом законодательстве не содержится прямого запрета на применение упрощенной системы налогообложения арбитражными управляющими . В судебном заседании ФИО1 поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просила решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу. Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению

установленная пунктами 2, 2.1 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. В соответствии с п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Как правильно отмечено судом первой инстанции, в кодексе определен исчерпывающий перечень условий, при которых применение УСН невозможно. Таким образом, запрет на применение УСН для арбитражных управляющих при проведении процедур банкротства и получении соответствующего вознаграждения отсутствует (в случае,

04.05.2016года. Учитывая изложенное, на момент наступления срока предоставления декларации и срока уплаты налога за 2015год при квалификации дохода, полученного арбитражным управляющим ФИО1 от осуществления профессиональной деятельности, налоговый орган правомерно руководствовался правовой позицией, закрепленной в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ №2 от 26.05.2015. Доводы жалобы о том, что до настоящего времени на официальном сайте ФНС России размещена пояснительная записка Министерства Финансов РФ, в котором сообщается что при решении вопроса о применении упрощенной системы налогообложения арбитражными управляющими , зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя, следует руководствоваться Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 марта 2014 г. № 17283/13, в котором указывается, что арбитражный управляющий, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и по суммам доходов, полученных от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, являются необоснованными. Письменные разъяснения Министерства Финансов РФ имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и

органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пункт 15 статьи 346.12 Налогового кодекса). Как следует из статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщик перестал соответствовать критериям, необходимым для применения упрощенной системы налогообложения, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения. Проанализировав приведенные нормы в их совокупности, суд полагает, что налоговое законодательство не рассматривает арбитражных управляющих как отдельную категорию налогоплательщиков и не содержит норм, прямо регулирующих вопросы налогообложения арбитражных управляющих . Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит норм, прямо запрещающих арбитражным управляющим применять упрощенную систему налогообложения, как это имеет место в отношении, в частности, нотариусов и адвокатов. Отсутствует такая норма и в статье 20 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ, исключившей с 01.01.2011 обязанность арбитражных управляющих регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей, однако, не обязывающей арбитражных управляющих уже приобретших такой статус до указанного момента, прекратить его после вступления в силу положений Федерального закона

величина доходов, установленная пунктами 2, 2.1 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. В Налоговом кодексе Российской Федерации определен исчерпывающий перечень условий, при которых применение УСН невозможно. Запрет на применение УСН для арбитражных управляющих , зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при проведении процедур банкротства и получении соответствующего

индивидуальных предпринимателей от предпринимательской деятельности, а в связи с изменением статуса арбитражных управляющих от индивидуального предпринимателя к субъекту профессиональной деятельности, занимающемуся частной практикой, с 01 января 2011 года полученное ими вознаграждение за осуществление регулируемой Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" о банкротстве профессиональной деятельности не является доходом от предпринимательской деятельности, и не может облагаться единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения. Вместе с тем, налоговым органом не учтено, что запрет на применение упрощенной системы налогообложения арбитражными управляющими при проведении процедур банкротства и получении соответствующего вознаграждения действующим законодательством не установлен. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В Налоговом кодексе РФ используются и определены такие понятия, как физическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация и др. (п. 2 ст.

ходе конкурсного производства такой счет. Довод заявителя о том, что согласно письму ФНС России от 26.03.2012 г. «О налогообложении доходов арбитражных управляющих» арбитражные управляющие признаются субъектами профессиональной деятельности, занимающимися частной практикой, и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ, не состоятелен и не освобождает от обязанности, предусмотренной налоговым законодательством, а именно пп. 1 п.2 ст.23 НК РФ, так как в данном случае не рассматривается вопрос о налогообложении арбитражного управляющего . В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогового законодательства и иных актов законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться, в частности, денежные средства индивидуальных предпринимателей. Из норм п. 1.1.1 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ, утвержденного Банком России от 01.04.2003 N 222-П, и