Налогообложение между взаимозависимыми лицами - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), устанавливающих правила налогового контроля за сделками, которые могут совершаться на нерыночных условиях взаимозависимыми лицами, корректировки налоговых баз по таким сделкам. Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" начиная с 01.01.2012 часть первая НК РФ дополнена разделом V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами . Соглашение о ценообразовании". По этой причине к налоговым периодам после 01.01.2012 не применяются положения статей 20 и 40 Кодекса, ранее закреплявшие основания для признания лиц взаимозависимыми и устанавливавшие принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Положения указанного раздела направлены на предотвращение вывода налоговой базы за пределы Российской Федерации, обеспечение справедливого и экономически обоснованного распределения налоговой базы между субъектами Российской Федерации. В связи с этим статья

сетью аптек, применяющих схему дробления бизнеса, складывается отрицательным образом. Несмотря на установление в рамках мероприятий налогового контроля совокупности доказательств, свидетельствующих о возможности получения необоснованной налоговой выгоды, судебные инстанции не соглашаются с приводимыми налоговыми органами доводами. Так, в рамках дела N А55-17026/2013 суды не согласились с выводом налогового органа об уклонении ООО "Фармперспектива" от применения общей системы налогообложения в результате использования схемы снижения своих налоговых обязательств, выразившейся в выводе из-под налогообложения доходов, полученных от реализации продукции (лекарственные препараты), с использованием взаимозависимых лиц , находящихся на специальных налоговых режимах, и, как следствие - с выводом о получении необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты НДС, ЕСН и налога на имущество. В качестве доказательств, свидетельствующих об обоснованности такого вывода, налоговый орган в данном деле указал на короткий промежуток создания организаций, идентичный состав участников и персонала, регистрацию по одинаковым юридическим адресам, а также идентичные условия содержания заключенных договоров, что послужило основанием для доначисления Обществу НДС,

в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения") <1> 132 Сделка между взаимозависимыми лицами и одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации) 133 Сделка между взаимозависимыми лицами и хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим единый сельскохозяйственный налог или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы (подпункт 3 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации)

по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2009-2010 годы с нулевыми показателями после вступления в силу решения о привлечении к налоговой ответственностиЗАО «Интерсвязь-2» от 07.09.2012 № 104 (пункт 3 решения). В решении инспекцией сделаны выводы о том, что налогоплательщиком получена налоговая выгода от применения упрощенной системы налогообложения вместо общей системы налогообложения, посколькуЗАО «Интерсвязь-2» создало схему снижения налоговой нагрузки путем распределения результатов финансово-хозяйственной деятельности по взаимозависимым обществам; принцип объединения группы компаний «Интерсвязь» именно с ЗАО «Интерсвязь-2» заключается в технической организации бизнеса (исходя из возможности подключения к магистральным операторам связи); третье лицо в проверяемом периоде получило необоснованную налоговую выгоду путем уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество, единому социальному налогу в результате учета хозяйственных операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а путем создания искусственных условий для применения специального налогового режима группой взаимозависимых аффилированных лиц, в том числеООО

сделки обязанности по уплате налогов и возникновении у него недоимки, определяемой исходя из возникшей ценовой разницы. Иное означало бы наступление неблагоприятных налоговых последствий и применение к субъекту гражданского оборота мер налоговой ответственности за недостаточно рациональное поведение при осуществлении им своей финансово-хозяйственной деятельности, что не вытекает из положений пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса. Налоговые инспекции в рамках проводимых ими камеральных и выездных проверок также не наделены компетенцией по непосредственному определению в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц , являющихся сторонами сделки, в связи с отклонением примененной ими цены от рыночного уровня, поскольку налоговой контроль за трансфертным ценообразованием осуществляется лишь Федеральной налоговой службой России (ее центральным аппаратом) и при условии, что соответствующая сделка признается контролируемой в соответствии с главой 14.4 Налогового кодекса, а доходы (расходы) по ней признаются в налоговом учете с 2012 года. Такой вывод следует из взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 105.3, пункта 1 статьи 105.5, статьи 105.6,

направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации в связи с составлением проектов бюджетов согласно пункту 2 статьи 172 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в рамках реализации полномочий по разработке налоговой политики, предусмотренных статьей 15 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации». Соответственно, предусмотренное пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса ограничение на применение освобождения от налогообложения движимого имущества, полученного от взаимозависимых лиц , должно толковаться в контексте вышеуказанных целей введения налоговой льготы и установления ограничений в ее применении. В силу пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса взаимозависимость означает существование риска оказания влияния на условия и (или) результаты совершаемых сделок. По смыслу данной нормы взаимозависимость как таковая не является основанием для установления более обременительного налогового режима для налогоплательщиков, входящих в единую группу компаний и имеющих в силу этого длительные экономически и исторически обусловленные хозяйственные

обстоятельство оказало влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Вывод налогового органа о том, что совокупность совершенных ИП Артемьевым А.Ф. действий в отношении ведения им финансово-хозяйственной деятельности от имени взаимозависимых и аффилированных лиц изначально были направлены на «дробление бизнеса» с целью занижения дохода путем распределения его в искусственно созданную организацию, формально осуществляющую финансово-хозяйственную деятельность по производству спортивных товаров при отсутствии «деловой цели» сделок, на получение необоснованной налоговой выгоды через применение льготного режима налогообложения между взаимозависимыми лицами (УСН), выразившийся в минимизации налоговых платежей посредством неуплаты НДС, ЕСН, НДФЛ является предположительным (стр. 5,10,39 Решения ИФНС, т. 1 л.д. 114, 119, 149). ). Одновременно с выездной налоговой проверкой Артемьева А.Ф. за 2006-2008 годы проводилась выездная налоговая проверка за тот же период ИП Артемьевой Л.А. По результатам выездной проверки ИП Артемьевой Л.А., Межрайонной ИФНС России № 16 по Челябинской области принято Решение от 28.06.2010г. № 5 «Об отказе в привлечении к ответственности за

течение 2011-2013гг. выдавались займы взаимозависимым лицам. Во исполнение обязательств по договорам инвестирования нежилые помещения ТРЦ «Карамель» переданы ООО «Стандарт-Развитие» инвесторам по актам приема-передачи от 20.09.2010. В свою очередь, земельные участки под зданием торгового центра были получены участниками долевого строительства в долевую собственность от ООО «Стандарт-Развитие» по договору купли-продажи земельного участка № 1 от 04.10.2010. Налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде с целью регулирования величины доходов, позволяющих собственникам ТРЦ «Карамель» применять упрощенную систему налогообложения, между взаимозависимыми лицами производились сделки по отчуждению недвижимого имущества расположенного по адресу г. Иркутск, ул. Партизанская, д. 36, а именно: - в 2011 году сделка по выделению недвижимого имущества, принадлежащего ООО «Стам», в связи с реорганизацией ООО «Стам» в форме выделения и создания ООО «Бизнеспром», ООО «Элит Инвест» и ООО «Сервис-К»; - в 2013 году сделка между ООО «Стандарт» и ООО «К-2». Согласно протоколу внеочередного общего собрания участников ООО «Стам» от 29.03.2011 учредителями (Титов М.В., Титов

иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1. Налогового кодекса Российской Федерации если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица ). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей. Согласно пункту 2

«РСУ» не поступали, чтобы выручка не превысила, соответственно, 68820 000 руб. (за 2015 год) и 79 790 000 руб. за 2016 год, то есть, искусственно создавалась ситуация, позволяющая ООО «РСУ» оставаться на налоговом режиме УСН. Так, контрагенты ООО «РСУ» - ЗАО «Прииск Удерейский », ЗАО «Герфед», ООО «Северо-Ангарский ЧОП» были должны, по состоянию на 31.10.2015 года налогоплательщику - ООО «РСУ» значительную сумму, учитывая которую, налоговый режим упрощенного налогообложения (далее – УСН) прекращает свое действие. Доказательства, имеющиеся в материалах дела подтверждают возможность взаимозависимых лиц манипулировать расчетами с ООО «РСУ» в целях уменьшения налоговой базы по УСН и получения необоснованной налоговой выгоды. Налоговым органом установлено получение ООО «РСУ» необоснованной налоговой выгоды вследствие занижения налоговой базы (дохода) путем искусственного сдерживания поступления выручки на счета ООО «РСУ» за выполненные работы (услуги) от взаимозависимых организаций. Определением Третьего арбитражного апелляционного суда апелляционная жалоба принята к производству. В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 23.06.2016 N

220 НК РФ). Федеральным законом от "дата изъята" N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" часть первая Налогового кодекса Российской Федерации дополнена разделом V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". В соответствии с положениями данного раздела Налогового кодекса Российской Федерации определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц , являющихся сторонами сделки, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный вывод следует из положений пункта 2 статьи 105.3, пункта 1 статьи 105.5, пунктов 1, 6 статьи 105.6, пункта 1 статьи 105.7, статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей

к неправильному разрешению требований заявителя. Пунктом 2 статьи 20 НК РФ предусмотрена возможность признания судом лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). В данном пункте идет речь о лицах, не являющихся взаимозависимыми в силу прямого указания законодателя. Что касается подп.3 п.1 ст.20 НК РФ, то лиц, состоящих в отношениях родства, законодатель для целей налогообложения отнес к взаимозависимым лицам , установив, что они не имеют право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры. Следовательно, доводы суда о том, что взаимозависимость сторон сделки не нашла своего подтверждения, что родственные отношения не повлияли на условия и экономический результат заключенной сделки купли-продажи квартиры, что лишение заявителя налоговой льготы произведено по формальным основаниям, являются необоснованными, поскольку данные обстоятельства не влияют на право заявителя на предоставление имущественного налогового вычета. Как отмечено в Определении Конституционного Суда

с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. На основании пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицами,