отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 2141, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога. Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц производится вышеуказанными лицами только в случае выплаты им доходов. Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 223 Кодекса до начала осуществления расходов указанные выплаты физическим лицам независимо от их статуса не признаются доходами , то положения пункта 1 и 2 статьи 226 Кодекса не применяются. Соответственно, организации, производящие указанные выплаты, не являются налоговыми агентами. Доходы, признаваемые для целей налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 223 Кодекса, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, определяемой в соответствии со статьей 221 Кодекса. Исчисление и уплата сумм налога осуществляется в данном случае в соответствии со статьей 227 Кодекса. Директор Департамента И.В.ТРУНИН ------------------------------------------------------------------
полученными в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа и уплате процентов или в счет оплаты поклажедателем вознаграждения за хранение вещи. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не признаются доходами , подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций. В то же время денежные средства, поступившие ломбарду после реализации невостребованной вещи в части, направляемой на уплату процентов заемщика по договору займа, относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль организаций (пункт 6 статьи 250 Кодекса). Обращенные в доход ломбарда на основании пункта 5 статьи 13 Закона N 196-ФЗ денежные средства учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании пункта
7. По операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО. Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы продавца по первой части РЕПО с учетом положений статьи 214.1 настоящего Кодекса и не учитывается при определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО. Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса. Положения
формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта; 5) доходы от реализации: акций (долей в капитале) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, законно обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации; 6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; 7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках; 8) доходы от международных перевозок. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или
уплачен налог в размере 145 866 000 рублей. Суды первой и апелляционной инстанций, признавая незаконным решение инспекции в части доначислений по данному эпизоду, исходили из того, что спорные векселя были использованы обществом в качестве средства платежа при приобретении товарных знаков и общество не получило какой-либо экономической выгоды, подлежащей налогообложению. По мнению судов, погашение спорных векселей в сложившейся ситуации должно рассматриваться как возврат займа, который согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не признается доходом в целях налогообложения. Кроме того, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что инспекция при начислении недоимки неправомерно не приняла во внимание накопленный налогоплательщиком убыток предыдущих налоговых периодов. Как указали суды, в ходе выездной проверки инспекция запросила, а общество представило документы, подтверждающие период образования и правомерность формирования соответствующего убытка, начиная с 2008 года, в связи с чем пришли к выводу о том, что в рамках применения статьи 283 Налогового кодекса
Тюменской области (далее –налоговый орган) от 28.01.2009 № 459, отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 11.03.2009 № 11/12/003190. Решением от 29.06.2009 Арбитражного суда Тюменской области заявленные требования удовлетворены. Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2009 решение суда оставлено без изменения. В кассационной налоговый орган просит отменить состоявшиеся судебные акты в связи с нарушением норм материального права. Считает, что заявителем не соблюдены условия, при которых денежные средства по целевому финансированию не признаются доходами , следовательно, полученные КФХ «Емец» средства субсидии в 2007 году учитываются в составе доходов налогоплательщика и подлежат налогообложению в установленном порядке. При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. По мнению подателя жалобы, полученная Афанасьевым Л.М. сумма по договору с Департаментом агропромышленного комплекса Тюменской области от 11.05.2007 о предоставлении субсидии в размере 50% стоимости реконструкции и приобретения технологического оборудования в сумме
558 руб. акциза за 2004 года и пеней за его несвоевременную уплату. В остальной части решение суда первой инстанции от 24.11.2005 оставлено без изменения. В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и постановление в части удовлетворения заявленных требований. По мнению подателя жалобы, расходы налогоплательщика на оплату услуг подразделений вневедомственной охраны не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку средства на оплату этих услуг носят целевой характер, не признаются доходами в смысле, придаваемом им статьей 41 НК РФ, и не облагаются налогом на прибыль. Инспекция также указывает, что Общество необоснованно завысило суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость, произведенных на основании «фиктивных (не достоверных) счетов-фактур» на оплату алкогольной продукции, поставленной ЗАО «ПО «Меркурий». Налоговый орган также указывает на то, что расходы заявителя на оплату товара и оказание услуг ООО «Север-Импекс» и ЗАО «ПО «Меркурий» в нарушение требований статьи 252 НК РФ подтверждены «недостоверными
эпизоду незаконным как по праву, так и по размеру. Инспекция обжалует решение суда по эпизоду отнесения Обществом на расходы, связанные с производством и реализацией, затрат по оплате услуг отдела вневедомственной охраны УВД Петроградского района Санкт-Петербурга в размере 39 887 руб., не учитываемых в целях налогообложения. По мнению налогового органа, судом не учтено, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят для названных органов целевой характер и не признаются доходами в смысле, признаваемом статьей 41 НК РФ. В соответствии с пунктом 17 статьи 270 НК РФ при определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования. Апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции по указанному эпизоду по следующим основаниям: Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
в апелляционном порядке. Общество настаивает, что не является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении спорных доходов, в виду того, что на основании заключенных договоров аренды с иностранной организацией Seaco Global Limited и BOGERT INVESTMENTS LIMITED, услуги по сдаче в аренду контейнеров предоставляются ООО «ТИС-Лоджистик» на территории иностранного государства. Ссылаясь на статью 309 НК РФ и письма Минфина РФ от 07.09.2017 N 03-08-05/57611, от 11.07.2017 N 03-08-05/43967, общество считает, что указанные доходы не признаются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете. По мнению заявителя жалобы, поскольку НК РФ не устанавливает специальных правил отнесения доходов к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ, анализ положений статей НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, позволяет сделать вывод, что если иностранная организация оказывает услуги российской организации исключительно вне территории Российской Федерации, то доходы, полученные иностранной организацией в связи
услуг) за период осуществления незаконной предпринимательской деятельности без вычета произведенных лицом расходов, связанных с осуществлением незаконной предпринимательской деятельности. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. В соответствии со ст. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» предусмотрено, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, а именно: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей (заключение судебной бухгалтерской экспертизы № 217/2-1 (235/2-1) от 27 июня 2016 года, т. 2 л.д. 104-146). В связи с вышеизложенным, исходя из заключения эксперта № 217/2-1 (235/2-1) от 27 июня 2016 года, извлеченный незаконный доход без учета НДС в результате возмездного оказания услуг по переработке нефти для
фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от АК Сберегательного банка РФ, т.к. при сделке купли-продажи квартиры, совершенной взаимозависимыми лицами, имущественный налоговый вычет по НДФЛ не применяется. Применив п. 5 ст. 208 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ Рычкова Е.П. подала уточненную налоговую декларацию, в которую не включила суммы доходов и не исчислила НДФЛ, в связи с тем, что суммы, полученные матерью от дочери по договору купли-продажи, не признаются доходами и, соответственно, не подлежат налогообложению НДФЛ. По смыслу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для зависимого покупателя (дочери) сумма, израсходованная на приобретение квартиры, не является расходом для получения имущественного налогового вычета. Вместе с тем, для зависимого продавца (матери) сумма, полученная от продажи квартиры, также не является доходом и не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 5 ст. 208 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 208 НК РФ для целей налогообложения доходами
который выявил занижение налогоплательщиком суммы дохода на № рублей (поступило на счета Широбокова С.А. №, по данным Книги учета № рублей, по данным декларации № рублей). Данные обстоятельства установлены из истребованных налоговыми органов документов, касающихся финансово-хозяйственных отношений с проверяемым налогоплательщиком, так как Широбоковым С.А. был представлен неполный перечень документов. Всего в № г. на счета ИП Широбокова С.А. поступили денежные средства по договорам купли-продажи векселей и за услуги в сумме № Из них не признаются доходами от предпринимательской деятельности – № руб. По данным проверки доходы от предпринимательской деятельности ИП Широбокова С.А. за № г. составили № руб. №.). В ходе проведения проверки за № год также установлено следующее. По данным Книги учета за № г. сумма расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности составила № руб., в том числе: № руб. – расходы на приобретение векселей; № руб. (без учета НДС) – за услуги. По данным Книги
услуг подвижной связи посредством авансового платежа осуществляется внесение определенных денежных сумм на лицевой счет абонента, с которого оператор связи снимает платежи за оказанные абоненту услуги подвижной связи. Абонент имеет право обратиться к оператору связи за возвратом денежных средств, внесенных им в качестве аванса. Оператор связи обязан вернуть неиспользованный остаток денежных средств. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы учреждения" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н, не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. В соответствии со ст.417 ГК РФ допускается прекращение исполнения обязательства в результате издания акта государственного органа. С учетом изложенного суд считает, что денежные средства, внесенные Роденко Т.Н. в качестве авансового платежа на лицевой счет, находящийся у оператора сотовой связи, не являются собственностью оператора, а принадлежат абоненту и могут рассматриваться
