разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разнице. Информация о постоянных и временных разница формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. В налоговом учете общества, данные операции, согласно справке бухгалтера общества от 18.03.2007 за 2005 год, отражены как постоянные разницы не принимаемые для целей налогообложения. Факт того, что налоговую базу за 2006 год, указанную в представленной налоговый орган декларации, в сумме 5 159 088 руб. сформировали просуммированные показатели с 1-го по
53-03-1004 ОАО «ТРК» предложено показать отклонения между бухгалтерским и налоговым учетами за 2013 год по прочим доходам и прочим расходам организации (приложения № 2, № 3), а также распределить прочие доходы и прочие расходы по видам деятельности (приложение № 4). Анализ счета 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» подобную информацию не содержит. В приложениях № 3, № 4 письма от 15.08.2014 года № 53-03-1004 ОАО «ТРК» указано представить полученные за 2013 год постоянные и временные разницы в разрезе статей затрат и видов деятельности в целях решения вопроса, относятся ли перечисленные разницы к регулируемым видам деятельности. Однако ни на сайте ОАО «ТРК», ни в ранее представленных документах данная информация не содержится. Обратного апеллянтом не доказано. При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии в действиях Общества объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 19.7.1 КоАП РФ. Согласно статье 2.1 КоАП РФ юридическое лицо
07.07.2014 № 02/3456 ОАО «ТРК» были представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам 99 «Прибыли и убытки (ПНО)», 09 «Отложенные налоговые активы (ОНА)», 77 «Отложенные налоговые обязательства (ОНО)» за 2013 год. В составе Пояснений к годовой Бухгалтерской отчетности общества за 2013 год, представленной в материалах дела, информация о возникающих постоянных и временных разницах также присутствует. В приложениях № 3, № 4 письма от 15.08.2014 № 53-03-1004 ОАО «ТРК» было указано представить полученные за 2013 год постоянные и временные разницы в разрезе статей затрат и видов деятельности в целях решения вопроса, относятся ли перечисленные разницы к регулируемым видам деятельности. Однако ни на сайте ОАО «ТРК», ни в ранее представленных документах данная информация не содержится. Таким образом, административным органом доказано, что ОАО «ТРК» не представлены в полном объеме сведения в орган, уполномоченный в области государственного регулирования тарифов, при установленной обязательности представления таких сведений для установления, изменения, введения или отмены тарифов, что является объективной стороной
иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Наличие различных правил признания доходов и расходов, прибыли, установленные в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и в законодательстве РФ о налогах и сборах, образуют постоянные и временные разницы , однако положениями гл.25 НК РФ уменьшение налоговой базы на сумму каких-либо разниц, возникающих вследствие различного учета активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете, не предусмотрено. Ссылка общества на учетную политику в части отнесения или не отнесения данных платежей косвенным или прямым расходам в данном случае ошибочна, поскольку к спорным платежам применяются прямые нормы НК РФ и законодательства о бухгалтерском учете. Таким образом, по данному эпизоду доводы Заявителя в части доначисления налога
Общество утверждает, что спорные затраты были учтены только в бухгалтерском учете. Между тем, данный довод Общества опровергается данными бухгалтерской отчетности организации. Как следует из пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Пунктом 9.1 "Порядок формирования информации о постоянных и временных разницах организации" Положения об учетной политике Общества на 2014-2015 годы установлено, что информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете Общества в соответствии с пунктом 3 ПБУ 18/02, на основании первичных учетных документов непосредственно на счетах бухгалтерского учета. Пунктом 9.2 Положения об учетной политике установлено, что на основании пунктом 19 ПБУ 18/02
по конкретному вопросу предприятие при формировании учетной политики самостоятельно осуществляет разработку соответствующего способа исходя из требований, установленных федеральными и (или) отраслевыми стандартами, а также Международными стандартами финансовой отчетности. Из данных положений законодательства следует, что ведение раздельного учета затрат по видам деятельности организации является способом ведения бухгалтерского учета, вновь разработанные способы ведения бухгалтерского отчета должны быть отражены в учетной политике в полном объеме. С учетом того, что в формировании суммы налога на прибыль участвуют постоянные и временные разницы , постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, оценить сумму расходов по налогу на прибыль, имеющую отношение к услугам по передаче электрической энергии из представленных обществом регистров бухгалтерского учета не представляется возможным. Какие-либо иные организационно-распорядительные документы, закрепляющие порядок ведения раздельного учета по регулируемым видам деятельности в 2017 году административному органу и суду обществом не представлены. В целом доводы жалобы не опровергают выводы судьи и должностного лица, содержащиеся в оспариваемых
При этом, исходя из содержания пункта 20 Основ ценообразования, независимо от выбранного сетевой организацией способа определения величины текущего налога на прибыль, регулирующий орган при проверке обоснованности расчетов затрат на уплату налога на прибыль анализирует данные бухгалтерского учета регулируемой организации. Как следует из пункта 3 ПБУ 18/02, в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (пункт 3 ПБУ №18/02). Отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив могут оказать влияние на величину налога на прибыль, то есть носят вероятностный характер, но не учитываются при расчете величины данного налога, подлежащей уплате в текущем периоде. Это подтверждается пунктом 21 ПБУ 18/02 и приложением к названному положению, согласно которым в расчет текущего налога на прибыль не включаются суммы отложенного налогового обязательства и
законами подлежит обязательному аудиту. Как следует из письма Минфина РФ от 25.06.2008 N 07-05-09/3 в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.1 1.2002 N 114н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций,признаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации плательщиками налога на прибыль. В связи с этим постоянные и временные разницы определяются по доходам и расходам, признаваемым при исчислении налога на прибыль. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Для целей раскрытия финансового результата за отчетный год в бухгалтерскомбалансе во внимание принимается конечный финансовый результат за
