Прекращение начисления амортизации - гражданское законодательство и судебные прецеденты

размере, выплаченных работникам общества при прекращении трудовых отношений по соглашению сторон. Изучив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что трудовыми договорами общества с уволенными сотрудниками, а также коллективным договором, не было предусмотрено компенсационных выплат в повышенном размере, следовательно, спорные выплаты не соответствуют требованиям статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Учитывая изложенное, суды пришли к выводу об отсутствии у общества правовых оснований для отнесения спорных выплат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль и, как следствие, правомерном доначислении обществу налога на прибыль по рассматриваемому эпизоду. Доначисляя обществу налог на прибыль, налоговый орган исходил из вывода о неправомерном отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль за 2010 год, сумм амортизации, начисленной в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию в 2009 году. Как установлено судами, спорные основные средства были поставлены на учет и введены в эксплуатацию в декабре 2008 года, по ним производилось начисление амортизации . Поскольку в 2010 году

проверку. Указав на отсутствие за проверенный период в отношении спорных транспортных средств путевых листов, заправки горюче-смазочными материалами, списания горюче-смазочных материалов и запасных частей, инспекция установила, что данные транспортные средства обществом в производственной деятельности не использовались, в связи с чем, по мнению ответчика, амортизационные начисления по спорным объектам не должны учитываться при определении размера налогооблагаемой прибыли за 2009 год. Возражая против позиции налоговой инспекции, общество сослалось на то, что нормами НК РФ не предусмотрено прекращение начисления амортизации в случае неиспользования амортизируемого имущества в течение периода времени, вызванного производственной необходимостью, а также на то, что факт неспользования имущества в течение определенного периода времени сам по себе не означает, что данное имущество впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности. Суд считает позицию заявителя обоснованной ввиду следующего. В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ

248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Как следует из материалов дела, Общество заключало договоры коммерческого найма жилого помещения с сотрудниками, которые налоговый орган расценил как безвозмездную передачу основных средств, влекущую прекращение начисления амортизации . Суммы амортизации, начисленные за период нахождения квартир у сотрудников Общества, были исключены налоговым органом из расходов соответствующих налоговых периодов. Согласно ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если

договору безвозмездного пользования (ссуды) от 09.01.2013, заключенному между ФИО1 и ООО «Байкальские окна», нежилое помещение, расположенное по адресу: 5-й Армии, д. 12, передано ООО «Байкальские окна» в безвозмездное пользование. Пунктом 2 статьи 256 Кодекса предусмотрен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации. Момент начала использования имущества в предпринимательской деятельности налогоплательщика следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации. Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения статей 259.1 и 259.2 Кодекса). Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 Кодекса. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого имущества, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не

приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права. Абз. 1 п. 2 ст. 259 НК РФ (в редакции действующей до 01.01.2009) определено, что сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Абз. 2, 3 п. 2 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что прекращение начисления амортизации объекта основных средств у передающей стороны связано с фактом его выбытия из состава амортизируемого имущества, а начало начисления амортизации у принимающей стороны - с фактом введения его в эксплуатацию. Положения абз. 2 и 3 п. 2 ст. 259 НК РФ не применяются в рассматриваемом случае, и не могут быть истолкованы, как предусматривающие основания для начала или прекращения начисления амортизации в случае реорганизации в форме присоединения, поскольку согласно абз. 2 п. 2 ст. 259

и начисленная амортизация в сумме 11 566 руб. Основанием для выводов налогового органа послужило не использование цеха в 2008 году в финансово-хозяйственной деятельности общества. Суд первой инстанции, удовлетворяя требования общества в данной части, пришел к выводу о том, что затраты налогоплательщика на оплату коммунальных услуг по столярному цеху относятся к потерям от простоев и в силу прямого указания п.2 ст.265 НК РФ подлежат отнесению на расходы. Более того, нормами налогового законодательства не предусмотрено прекращение начисления амортизации при временном не использовании имущества в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам. Апелляционная инстанция признает выводы суда соответствующими нормам налогового законодательства в силу нижеследующего. В соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Согласно статье 74 Трудового кодекса Российской

указал, что демонтаж зданий произведен не только по причине нахождения их в неудовлетворительном техническом состоянии, но и в рамках исполнения вышестоящего приказа. Представитель ответчика-адвокат Мушкарев, выражая несогласие с размером заявленных материальных претензий к его доверителю и приводя соответствующие доводы, в удовлетворении требований искового заявления Министерства обороны Российской Федерации просил отказать. В обоснование приведенной позиции представитель также привел доводы, суть которых сводится к следующему: собственником демонтированных зданий до настоящего времени не принято решений о прекращении начисления амортизации и последующего списания зданий; в настоящее время невозможно определить размер ущерба, поскольку собственником не соблюдены положения действующего законодательства, касающиеся, в том числе, порядка учета находящихся на балансе материальных средств; размер ущерба рассчитан исключительно по инвентарным карточкам объектов недвижимости без учета их фактического технического состояния. Заслушав объяснения представителя третьего лица Совпель, ответчика ФИО2 и его представителя Мушкарева, исследовав материалы дела и представленные сторонами письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам. Так, согласно части 1

приведены в справке-расчете от 15.12.2021 № 6061 в графе «цена за единицу в месяц», исчислены указанным способом и по арифметической точности являются верными, в связи с чем суд с ними соглашается. При этом телеграмма врио начальника вещевой службы Северного флота от 18.10.2016 и приказ командира войсковой части от 27.10.2017 № 2270 о запрете к носке арктического имущества и его сдаче на склад в соответствии с вышеприведенными положениями нормативных актов не являются основанием для прекращения начисления амортизации на имущество фактически находящееся в пользовании. Следовательно, с учетом установленных сроков носки этого имущества, по состоянию на май 2021 года начисленная амортизация составила 100% стоимости амортизируемых объектов, в связи с чем остаточная стоимость указанного вещевого имущества стала равна нулю. Согласно пунктов 86-87 вышеназванной Инструкции начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта, не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости

с п. 44 Порядка индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится. Амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем: полного погашения стоимости объекта; списания объекта с учета, а также момента прекращения предпринимательской деятельности. Начисление амортизации согласно п. 46 Порядка учета в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления зачисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает двенадцать месяцев, либо их не использования при осуществлении предпринимательской деятельности. Материалами проверки установлено, что ФИО5, являясь индивидуальным предпринимателем до