Приостановление камеральной проверки - гражданское законодательство и судебные прецеденты

передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как усматривается из судебных актов, основанием для принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика послужило неисполнение предпринимателем требований инспекции о представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 – 4 кварталы 2015 года, 1 – 4 кварталы 2016 года, 1 – 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года, а также налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2015 – 2017 годы. Рассматривая спор, суды установили, что с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 представляла налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с объектом «доходы, уменьшение на величину расходов». В ходе проведения камеральных проверок налоговых деклараций по УСН инспекция установила, что предприниматель не представил уведомление о переходе на специальный налоговый режим. При представлении документов для постановки на налоговый учет

инспекции по принудительному взысканию задолженности, образовавшейся по решению от 28.09.2018 № 9328, приостановлению операций по банковским счетам неправомерны, общество обратилось в управление с жалобой от 14.03.2019. Решением управления № 21-19/057157@ от 09.04.2019 действия инспекции признаны обоснованными, жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд. Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), пришел к выводу, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют положениям действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы общества, с чем согласились суды апелляционной инстанции и округа. Суды исходили из соблюдения налоговым органом предусмотренного статьей 46 Налогового кодекса срока на вынесение оспоренных решений. Доводы заявителя о неверном исчислении судами срока на принудительное взыскание задолженности и нарушении инспекцией трехмесячного срока проведения камеральной проверки отклоняются, поскольку при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность

обстоятельствах и кем не представилось возможным; все документы и сведения, как только общество узнало о требовании Псковской таможни, после получения его копии в кратчайший срок (с 06.05.2015 по 13.05.2015) были представлены, по требованию от 02.04.2015 №23-07/09919 истребованные документы и сведения в рамках этой же камеральной проверки, но по другой декларации на товары, были представлены в срок, камеральная проверка до настоящего времени не окончена, отсутствие не представленных в срок документов и сведений не повлекли приостановление камеральной проверки , что подтверждено представителями ответчика в судебном заседании), суд пришел к выводу, что своими действиями заявитель не создал существенной угрозы охраняемым общественным правоотношениям. Общество нельзя считать пренебрегшим формальным требованиям публичного права. Противоправное поведение общества не сопряжено с систематическим характером нарушений публичного порядка, доказательств обратного ответчиком не представлено. Суд считает, что в рассматриваемом случае возбуждением дела об административном правонарушении, его рассмотрением и установлением вины лица, его совершившего, достигнуты предупредительные цели административного производства, установленные частью

статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Определение момента начала течения трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки связано с моментом получения налоговым органом налоговой декларации (расчета). При этом налоговое законодательство и его правоприменительная практика свидетельствуют о том, что все мероприятия налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки должны быть проведены в течение трех месяцев, продление и приостановление камеральной проверки налоговое законодательство не предусматривает (совместное письмо ФНС России и Минфина РФ от 13.09.2012 №АС-4-2/15309@). Извещением от 06.05.2015 №03-08/899 налоговая инспекция назначила рассмотрение акта проверки на 25.06.2015 (т.2, л.д.96). Налогоплательщик 24.06.2015 направил в налоговую инспекцию несогласие с актом проверки, приложив документы в обоснование возражений (т.2, л.д.99). Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, начальником налоговой инспекцией 25.06.2015 было вынесено решение №6 о проведении в срок до 27.07.2015 дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно, для истребования документов

2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Определение момента начала течения трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки связано с моментом получения налоговым органом налоговой декларации (расчета). При этом налоговое законодательство и его правоприменительная практика свидетельствуют о том, что все мероприятия налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки должны быть проведены в течение трех месяцев, продление и приостановление камеральной проверки налоговое законодательство не предусматривает (письмо ФНС и Минфина РФ от 13.09.2012 №АС-4-2/15309@). ООО «Империя - С» в возражениях на отзыв инспекции указало, что согласно рекомендациям ФНС России по порядку проведения камеральной проверки от 16.07.2013 №АС-4-2/12705, в извещении о вводе сведений, указанных в налоговой декларации в электронной форме, налоговый орган подтверждает, что ООО «Империя-С» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 года, предоставленной в электронном виде, не содержится противоречий (ошибок), в связи

день после сдачи отчетности. Однако независимо от того, когда фактически началась проверка, срок ее проведения начинает исчисляться со дня, следующего за днем представления отчетности (п. 2 ст. 6.1. п. 2 ст. 88 НК РФ). Срок проведения камеральной проверки установлен в месяцах. Срок истекает в соответствующее число третьего месяца проверки (абз. 1 п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Продление трехмесячного срока камеральной проверки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Также не предусмотрена законодательством и возможность приостановления камеральной проверки (ст. 88 НК РФ). Все действия по проверке (истребование пояснений, документов и т.п.) налоговый орган вправе совершать только в пределах трех месяцев со дня подачи отчетности. Оформление акта камеральной проверки, а также вынесение решения по итогам проверки осуществляются уже после ее окончания, т.е. за рамками трехмесячного срока (абз. 2 п. 1 ст. 100. п. 1 ст. 101 НК РФ). В п. 1.3. Решения № 57299 от 21.10.2018 г., указанно, что проверка проводилась с

лиц, участвующих в деле, но и по собственной инициативе. Вопрос о приостановлении действия оспариваемого решения может разрешаться судом на любой стадии производства по делу: при подготовке дела к судебному разбирательству, в ходе рассмотрения дела, а также после разрешения дела, но до момента вступления решения суда в законную силу, если из приобщенных к делу материалов, объяснений заявителя следует, что приостановление действия оспариваемого решения может предотвратить возможные негативные последствия для заявителя. Как следует из материалов дела 05 декабря 2011 года ФИО1 обратился в суд с заявлением и просил признать незаконными акт камеральной проверки от 12 августа 2011 года № **, решение от 14 октября 2011 года № **, акт камеральной проверки от 21 ноября 2011 года № ** и возложить на налоговый орган уменьшить сумму облагаемого дохода от продажи недвижимого имущества. Одновременно ФИО1 обратился с ходатайством о приостановлении действия решения от 23 сентября 2011 года и рассмотрение акта камеральной проверки от

до одного миллиона рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Как следует из материалов дела, на основании Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее - Федеральный закон), Положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу, утвержденного Указом Президента РФ от 13.06.2012 № 808, Административного регламента исполнения Федеральной службой по финансовому мониторингу и ее территориальными органами государственной функции по осуществлению контроля за выполнением юридическими и физическими лицами требований законодательства РФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и привлечению к ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства, утвержденного приказом Росфинмониторинга от 29.07.2014 № 191 (далее - Административный регламент) и в соответствии с приказом МРУ Росфинмониторинга по ПФО от 05.10.2015 № 17/128 и.о. заместителя начальника отдела надзорной деятельности и правового обеспечения МРУ Росфинмониторинга по ПФО была начата камеральная проверка исполнения ООО «НЕОРАВЕРСИС» требований Федерального закона

финансированию терроризма или финансированию распространения оружия массового уничтожения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет; на юридических лиц - от семисот тысяч до одного миллиона рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Факт совершения административного правонарушения и виновность ИП ФИО1 в его совершении подтверждены совокупностью доказательств, чья допустимость и достоверность сомнений не вызывает, в частности: протоколом об административном правонарушении от 25 июля 2019 (л.д. 2-8), приказом МРУ Росфинмониторинга по СКФО от 09 апреля 2019 года №-Н о проведении камеральной проверки (л.д. 20), запросом МРУ Росфинмониторинга по СКФО от 09 апреля 2019 года (л.д. 22-23), почтовыми уведомлениями (л.д.24-25), свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей ИП ФИО1 М.И.(л.д. 28-29), свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе ФИО1(л.д.30), договором о предоставлении риэлторских услуг