к выводу, что на дату выплаты дивидендов за 2010 год вложения кипрскими компаниями в капитал правопредшественников общества отсутствовали. По смыслу подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения для применения ставки 5 процентов прямым вложением в капитал компании суммы, эквивалентной не менее 100 тысячам долларов США, является несение фактических расходов по приобретению акций, а не проведение депозитарной операции по счетам депо зарегистрированных в Республике Кипр компаний о зачислении акций общества, и именно это условие о прямом вложении в капитал общества указанной суммы названные компании не выполнили. С учетом установленных по данному делу обстоятельств, суд апелляционной инстанции, выводы которого поддержал суд кассационной инстанции, исходил из того, что сделка по отчуждению векселей является формальным промежуточным звеном в цепочке сделок, созданной в целях передачи акций общества от одних иностранных компаний другим (что не противоречит законодательству Российской Федерации), однако неисполнение обязательств по сделке (неуплата стоимости векселей в полном объеме) по состоянию на дату выплаты обществом
Enterprises Limited, представляет собой часть единой схемы, с целью искусственного создания условий для применения вышеназванной льготы. Отказывая в удовлетворении требований, суды руководствовались положениями Налогового кодекса Российской Федерации, Соглашением, учитывали основные принципы международных соглашений об избежании двойного налогообложения, изложенные в Модельной конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития, и Официальные комментарии к ней. Суды учли, что по смыслу изложенных норм пониженная ставка налога применяется в отношении выплаченных доходов кипрскому участнику, прямое вложение в капитал российской компании которого составляет сумму, не менее 100 000 долларов США. При этом нормы международного права не ставят возможность применения указанной ставки в зависимость от прохождения регистрации акций или отчета об окончании эмиссии по внутреннему законодательству одной из сторон. В спорной правовой ситуации льготы (пониженные ставки), предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 10 Соглашения, при выплате дохода в виде процентов от источников в Российской Федерации могут применяться исключительно в случае, если будет
налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов США; 10 % от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Поскольку понятия « прямое вложение в капитал» в Соглашении не раскрыт, то 10.08.2001 был принят Меморандум по итогам двусторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра о применении некоторых положений вышеуказанного Соглашения. В соответствии с Меморандумом, стороны пришли к соглашению, что термин «прямое вложение капитала» включает: - покупку акций компании напрямую у компании при их первом выпуске; - приобретение акций напрямую у компании при последующих выпусках; - покупку акций компании на вторичном рынке. Поскольку в ходе проверки Инспекцией установлено,
пункта 2 статьи 10 «Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100.000 долларов США. Поскольку понятия " прямое вложение в капитал" Соглашение от 05.12.1998 не раскрывало, то инспекция исходила из терминологии принятого 10.08.2001 года по итогам двусторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра Меморандума о применении некоторых положений вышеуказанного Соглашения, согласно которому данный термин включает покупку акций компании на первичном рынке, приобретение акций непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупку акций компании на вторичном рынке, т.е. у предыдущего владельца. В соответствии с согласованными российской и кипрской сторонами Меморандумами о
000 долл. США, льготная ставка налога в размере 5 процентов не применяется. В качестве документов, подтверждающих взнос в капитал российской компании, выплачивающей дивиденды, могут рассматриваться копии договоров купли-продажи акций (долей) такой российской компании и копии документов, подтверждающих оплату по договорам. Указанные разъяснения содержатся в письме Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2011 № 03-08-05. Таким образом, по смыслу изложенных норм, в том числе международных соглашений, пониженная ставка налога применяется в отношении выплаченных доходов кипрскому участнику, прямое вложение в капитал российской компании которого составляет сумму не менее 100 000 долл. США. При этом нормы международного права не ставят возможность применения указанной ставки в зависимость от прохождения регистрации акций или отчета об окончании эмиссии по внутреннему законодательству одной из сторон. Апелляционным судом установлено, что сумма вложений в капитал общества «Стройдормаш» определена с учетом договора купли-продажи акций от 11.01.2011, заключенного между налогоплательщиком и компанией «РД ВИИКЛЗ ЛИМИТЕД», стоимость прямого вложения составила на момент выплаты
что указанная компания учреждена и зарегистрирована на Кипре, являлась в 2010 году налоговым резидентом Кипра в рамках Конвенции об избежании двойного налогообложения в части налогов на капитал, подписанной Правительством Республики Кипр и Правительством Российской Федерации 05.12.1998, постольку в рассматриваемом случае применение льготной ставки в размере 5% является обоснованным и законным. В рассматриваемом случае, из буквального толкования законодательства, в том числе международных соглашений, усматривается, что пониженная ставка налога применяется в отношении выплаченных доходов кипрскому участнику, прямое вложение в капитал российской компании которого составляет сумму не менее 100 000 долл. США, то есть крупному инвестору. При этом, нормы международного права не ставят возможность применения указанной ставки в зависимость от прохождения регистрации акций или отчета об окончании эмиссии по внутреннему законодательству одной из сторон. В данном случае определяющим является не приобретение права собственности, а именно размещение капитала, которое происходит в момент перечисления российской компании денежных средств. Последующая регистрация отчета и отражение соответствующих данных
взимаемый таким образом налог не должен превышать: 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов США; 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. По мнению Общества, увеличение уставного капитала на сумму 1700 млн рублей в соответствии с решением единственного акционера Общества (SUAL Komi B.V.), следует признать прямым вложением компании United Company Rusal PLC. Понятие « прямое вложение в капитал» в Соглашении не раскрыто. Между тем 10.08.2001 был принят Меморандум по итогам двусторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра о применении некоторых положений Соглашения, в соответствии с которым термин «прямое вложение капитала» включает покупку акций компании напрямую у компании при их первом выпуске; приобретение акций напрямую у компании при последующих выпусках; покупку акций компании на вторичном рынке. В данном случае суды правомерно признали, что со стороны компании United Company Rusal PLC,
с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 настоящего Кодекса для возврата сумм излишне уплаченного налога. Из представленных материалов следует, что между истцом и ответчиком заключен договор № ... и открыт счет – депо №.... На данном счете в ... году были учтены права истца на следующие ценные бумаги (далее - Акции): акции ПАО «Татнефть», акции ПАО «Газпром», акции ПАО «Казаньоргсинтез», акции ПАО «Нижнекамскнефтехим». Сумма прямого вложения истца составляет: - в акции ПАО «Газпром» - 115 694 850 рублей, что эквивалентно 4 272 335,67 долларов— США по курсу на дату приобретения акций (договоры купли-продажи ценных бумаг от 14.06.2006 № 008/59, от 14.06.2006 № 007/43 и от 14.06.2006 № 416/34); - в акции ПАО «Казаньоргсинтез» - 131 600 000 рублей, что эквивалентно 5555086, 53 долларов США по курсу на дату приобретения акций (договор купли-продажи ценных бумаг oт - 14.03.2008 № 1); -
ФИО1 обратился в суд с иском к АО «Сбербанк КИБ» о взыскании излишне удержанного в 2015 году налога на доходы физических лиц в размере 354 630 руб., расходов по уплате государственной пошлины в размере 6 746 руб. 30 коп. Требования мотивированы тем, что на основании договора от ДД.ММ.ГГГГ № № ФИО1 в АО «Сбербанк КИБ» был открыт счет-депо № SEMYF, на котором были учтены права ФИО1 на акции ПАО «Татнефть» и ПАО «Газпром». Сумма прямого вложения истца в акции ПАО «Газпром» составляет 115 694 850 руб. (договоры купли-продажи ценных бумаг № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ), в акции ПАО «Татнефть» - 87 266 404 руб. (договор купли-продажи ценных бумаг № от ДД.ММ.ГГГГ). В 2015 году АО «Сбербанк КИБ» при выплате истцу доходов в виде дивидендов по указанным акциям, действуя в качестве налогового агента, удержал с доходов истца в сумме 4 558 920 руб. НДФЛ по ставке
