Реализация добытых полезных ископаемых - гражданское законодательство и судебные прецеденты

из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. Учитывая изложенное, полагаем, что пункт 5 статьи 340 Кодекса может быть применен при исчислении НДПИ в том налоговом периоде, в котором осуществлена реализация добытых полезных ископаемых . До указанного периода, в связи с отсутствием реализации добытого полезного ископаемого, налогоплательщик может определять стоимость добытых полезных ископаемых (концентратов или полупродуктов, содержащих драгоценные металлы) исходя из расчетной стоимости в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса. Директор Департамента И.В.ТРУНИН ------------------------------------------------------------------

кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части порядка оценки стоимости добытых полезных ископаемых в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого ; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Для налогоплательщиков, получающих субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого, необходимо отметить следующее. Пунктом 2 статьи 340 Кодекса установлено, что если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 1 пункта 1 данной статьи, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии

(далее - Кодекс) налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 указанного пункта. В силу пункта 3 статьи 340 Кодекса, в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 данной статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых , определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с

добычу полезных ископаемых - по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок - признаются полезные ископаемые, добытые из недр или извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 данного Кодекса, содержащей три различных способа ее оценки - исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий (пункт 1), исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (пункт 2) и исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (пункт 3), кроме того, в данной статье указывается порядок применения каждого из этих способов. Федеральный законодатель в отношении такого способа оценки налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, как способ, основанный на расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, указал, что расчетная стоимость определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета с применением того порядка признания доходов и расходов, который налогоплательщик применяет для определения

В силу пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. В связи с этим судам необходимо учитывать следующее. Оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым (с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1 настоящего Постановления), а также в случае реализации налогоплательщиком продукции, упомянутой в пункте 2 настоящего Постановления. Если

норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются достаточным основанием для пересмотра судебных актов в кассационном порядке. Статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком либо исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Как следует из судебных актов, основанием для принятия решения в обжалуемой части послужили выводы налогового органа о нарушении обществом методики определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых , закрепленной в пункте 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации. Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 336, 338, 340 Налогового кодекса Российской Федерации, суды признали методику определения расчетной стоимости добытых полезных ископаемых налогового органа обоснованной, указав, что первоначально определяется общая сумма расходов (прямых и косвенных) по добыче всех полезных ископаемых на конкретном участке недр, непосредственно связанных

– Налоговый кодекс), обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезного ископаемого в общем размере 43 990 153 рублей, пени в сумме 16 714 214,01 рублей. Основанием для доначисления налогов послужил вывод налогового органа о необоснованном получении обществом налоговой выгоды в связи с привлечением номинальных контрагентов – обществ с ограниченной ответственностью «Уралтрансмаш», «Гефест Групп», «Виамет» по сделкам добычи на месторождениях «Кирпичное» и «Мошевское» и реализации добытого полезного ископаемого – песка, в результате чего налогоплательщик уменьшил доход от реализации песка, что привело к занижению налоговой базы по вышеуказанным налогам. Размер доначисленных сумм налогов рассчитан налоговым органом с применением метода последующей реализации и составляет цену песка, предъявленную номинальными организациями к уплате обществу с ограниченной ответственностью «Строительные материалы». Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь статьями 105.3, 105.7, 105.8, 105.10, 146, 154, 249, 274, 336, 338, 340

обществом реализована партия руды, являющаяся минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы (золото, серебро), при этом расчет цены партии руды был произведен налогоплательщиком с учетом количества извлекаемого золота и серебра в партии руды и цены за 1 грамм химически чистого золота (серебра) с учетом цен мирового рынка на дату заключения договора. Принимая во внимание изложенное, суд пришел к выводу о формировании у налогоплательщика цены реализации химически чистого металла (золота, серебра), которая и подлежала применению при определении налогооблагаемой базы по НДПИ, тогда как общество при оценке стоимости единицы добытого полезного ископаемого за 2017 год необоснованно применило цены реализации химически чистого металла (золота, серебра), сложившиеся в 2013 году. Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленное требование, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о правомерном использовании налогоплательщиком для целей исчисления НДПИ цены реализации чистого металла в слитках, имевшей место в предыдущих налоговых периодах (2013- 2104 годы). При этом апелляционный суд отметил, что добытая руда

из определенной расчетным путем стоимости химически чистого золота, содержащегося в золотосеребряной руде. При этом в расчете налоговый орган учел фактические потери драгоценных металлов при обогащении руды, а также сумму транспортных расходов налогоплательщика. Сведения о величине расходов на аффинаж, которые являются достоверными и могли быть учтены при исчислении суммы налога, общество не представило. Таким образом, вопреки позиции общества, при определении суммы налога, подлежащей уплате при реализации золотосодержащей руды, произведены предписанные пунктом 5 статьи 340 НК РФ корректировки, позволившие учесть фактические различия в стоимости добытого полезного ископаемого и произведенного из него готового продукта. Доводы общества по существу сводятся к несогласию с установленным названной нормой порядком определения налоговой базы, позволяющим обеспечить налогообложение добытого драгоценного металла с учетом экономически обоснованной стоимости полезного ископаемого, зависящей от цен мирового рынка. Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 291.1, 291.6 и 291.8 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья Верховного Суда Российской Федерации определила: отказать обществу с ограниченной ответственностью

постановлением Правительства Ростовской области от 29 марта 2012 года № 248 «Об утверждении Порядка предоставления недр в пользование, а также пользования недрами, оформления, переоформления, государственной регистрации и выдачи лицензий на пользование участками недр» при пользовании участками недр местного значения для строительства и эксплуатации подземных сооружений местного и регионального значения в соответствии с условиями лицензии допускалась реализация минерального сырья (пород), извлеченного из недр при строительстве подземных сооружений, включенного в перечень общераспространенных полезных ископаемых по Ростовской области и по своему качеству соответствующего национальному стандарту, региональному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельно добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Вместе с тем указанный порядок на момент совершения административного правонарушения утратил силу в связи с изданием постановления Правительства Ростовской области от 15 февраля 2017 года № 89 «Об утверждении Порядка предоставления недр в пользование, а также пользования недрами, оформления, переоформления, государственной регистрации и выдачи лицензий на пользование участками недр». Ссылки в жалобе

«Роснефть» (принципал) получает в полном объеме в 2012 году, а соответствующие корректировки суммы налоговых вычетов произведены в 2014; - по пункту 2.15 решения № 08-18/5: в нарушение статей 146, 154 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом занижена налоговая база для исчисления НДС в 2012-2013 годах в размере 4 796 657 руб. 66 коп., что повлекло занижение суммы НДС к уплате в бюджет за 2012-2013 года на 863 398 руб. в связи с тем, что реализация добытых полезных ископаемых и их отгрузка со склада производилась покупателем в плотном состоянии без учета установленного коэффициента разрыхления в размере 1,15; - по пункту 2.1.7 решения № 08-18/5: в 2013 году расходы Общества (агент) в рамках договора аутстаффинга были включены в состав расходов ОАО «НК «Роснефть» (принципал) для целей налогообложения прибыли, и не должны были учитываться в составе расходов агента, равно как и агент не вправе был заявлять к вычету НДС по расходам, которые возместил принципал.

Петропавловску-Камчатскому от 10.07.2009 №№ № 13-09/1657 и 13-09/1657, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Суд первой инстанции признал правомерным применение Обществом спорной суммы налоговых вычетов по НДС, установив, что представленные заявителем документы свидетельствуют о выполнении им требований статьи 172 НК РФ. При этом суд указал на то, что геологоразведочные работы, в том числе бурение поисковых и разведочных скважин, их консервация и ликвидация необходимая составляющая освоения природных ресурсов, конечным результатом которых является реализация добытых полезных ископаемых , облагаемая НДС. Возможность появления у Общества объекта налогообложения только в будущих налоговых периодах не препятствует применению вычета в том налоговом периоде, в котором в соответствии с положениями статей 169, 171 - 172 НК РФ возникло право на его использование. Суд апелляционной инстанции считает, что выводы, изложенные в решении первой инстанции, не соответствуют обстоятельствам настоящего дела. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,

«Валенторский медный карьер» не является перепродавцом реализованной по договору геологической информации. Доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено. Данный вывод суда апелляционной инстанции переоценке не подлежит, поскольку право установления обстоятельств по делу и оценки представленных сторонами доказательств принадлежит суду, рассматривающему спор по существу. Апелляционным судом также дана оценка доводу инспекции о неиспользовании приобретенных данных в деятельности, облагаемой НДС в соответствии с которой суд установил, что, поскольку конечным результатом геологоразведочных работ является реализация добытых полезных ископаемых , сама деятельность общества по геологоразведке является деятельностью по производству и подготовке к производству товаров, реализация которых облагается НДС. При этом возможность появления у налогоплательщика объекта налогообложения только в будущих налоговых периодах не препятствует применению вычета в том налоговом периоде, в котором в соответствии с положениями ст.169, 171-172 НК РФ возникло право на его использование. При таких обстоятельствах у апелляционного суда имелись основания для отмены судебного акта суда первой инстанции и удовлетворении заявленных

от 16.02.2015 №25/15 апелляционная жалоба заявителя, в том числе, в части доначисления НДПИ признана необоснованной, решение налогового органа в указанной части оставлено без изменения. Полагая, что решение заинтересованного лица, в том числе в части доначисления НДПИ не соответствует положениям Налогового Кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд. Суд первой инстанции, удовлетворяя требования о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления НДПИ, указал, что заявителем производилась реализация добытых полезных ископаемых , при этом заинтересованным лицом, в нарушение ст. 65 АПК РФ, в полной мере не доказан факт того, что действия заявителя были направлены только на получение налоговой выгоды без осуществления реальных хозяйственных операций (предпринимательской деятельности). В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке

РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной (безвозмездной) основе права собственности на соответствующие товары. Удовлетворяя требования в данной части спора, суды исходили из установленных по делу обстоятельств, а именно: Общество в полном соответствии с указанными положениями НК РФ и условиями заключенных договоров исчислило и уплатило НДС в бюджет со всего объема реализованного песка; Обществом производится реализация добытых полезных ископаемых из вышеперечисленных карьеров и отгрузка из склада в плотном состоянии; фактическое количество реализованного сухоройного песка, добытого и измеренного в плотном состоянии в соответствии с условиями договоров, за 2012 - 2013 годы составило 480 680,55 куб. м., что подтверждено маркшейдерскими съемками, товарными накладными, актами приема-передачи, которые являются первичными документами, подтверждающими доход от продажи песка; документально подтверждено, что Общество реализовало, а покупатели приобрели именно то количество песка, передача которого была предусмотрена договорами и указана в

о полученных и использованных материалах; 5. Акты на списание запасов полезных ископаемых с учета организации добыче полезных ископаемых; 6. Книга учета списания запасов полезных ископаемых месторождений; 7. Карточки счетов 10 Песок (ПГС), 23 (25), 91; 8. Анализ счета 10 Песок (ПГС), отражающий движение добытых полезных ископаемых (остаток на 01.05.2011, добыча за месяц, реализация, использование на собственные нужды и прочее, остаток на 01.06.2011); 9. Договоры, в соответствии с которыми Обществом в налоговом периоде производилась реализация добытых полезных ископаемых (с приложениями регламентирующими количество, цену реализации, сроки и условия поставки и оплаты); 10. Счета-фактуры, выставленные Обществом на реализованные полезные ископаемые; 11. Товарные накладные на реализованные полезные ископаемые; 12. Информация о причинах снижения объемов добычи песка на 90% по сравнению с уровнем предыдущего налогового периода; 13. Информация о причинах отсутствия добычи ПГС. В соответствии с ч.1 ст.93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных

числе загрязнением недр, затоплением, обводнением, пожарами, а также самовольным пользованием недрами (тонн, тыс. куб. метров, граммов, карат, куб. метров в сутки, тонн в сутки), уменьшенный на величину норм технологических потерь, утвержденных в установленном порядке, за исключением случаев самовольного пользования недрами; Р - стоимость единицы полезного ископаемого, определяемая по средней рыночной цене его реализации за 6 месяцев, предшествующих дате совершенного правонарушения (рублей). Пунктом 7 указанных Правил также предусмотрено, что сведения о средней рыночной цене реализации добытого полезного ископаемого представляются Федеральной службой государственной статистики по запросу Федеральной службы по надзору в сфере природопользования или органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Материалами дела установлено и не оспаривается ответчиком, что объем добытой ответчиком соли составляет <данные изъяты> Учитывая, что истцом в основу расчета взяты сведения Федеральной службой государственной статистики о средней рыночной цене реализации добытого полезного ископаемого, суд признает данный расчет верным. Доводы ответчика ФИО2 о том, что ущерб, причиненный недрам, подлежит исчислению исходя

что в период с <данные изъяты>, неустановленные лица, имея преступный умысел, направленный на осуществление незаконной предпринимательской деятельности, с целью получения прибыли в особо крупном размере, действуя без соответствующей лицензии Министерства экологии и природопользования, выданной на право пользования недрами, организовали на территории находящегося в аренде у ООО «<данные изъяты>» земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>, деятельность по добыче песчано - гравийного материала с привлечением специализированной техники, с последующей реализацией добытых полезных ископаемых . В результате незаконной предпринимательской деятельности неустановленных лиц, из имеющихся котлованов, расположенных на территории указанного участка извлечено <данные изъяты> песчано - гравийного материала на общую сумму <данные изъяты> рублей и за пределами контура котлована извлечено <данные изъяты> песчано - гравийного материала на общую сумму <данные изъяты> рублей, а всего на <данные изъяты> рублей. В ходе досудебной проверки при проведения <данные изъяты> осмотра места происшествия - земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного

том числе загрязнением недр, затоплением, обводнением, пожарами, а также самовольным пользованием недрами (тонн, тыс. куб. метров, граммов, карат, куб. метров в сутки, тонн в сутки), уменьшенный на величину норм технологических потерь, утвержденных в установленном порядке, за исключением случаев самовольного пользования недрами; Р - стоимость единицы полезного ископаемого, определяемая по средней рыночной цене его реализации за 6 месяцев, предшествующих дате совершенного правонарушения (рублей). В силу пункта 7 названных Правил сведения о средней рыночной цене реализации добытого полезного ископаемого представляются Федеральной службой государственной статистики по запросу Федеральной службы по надзору в сфере природопользования или органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Судом на основании письменных материалов дела установлено, что ДД.ММ.ГГГГ в 18 час. 30 мин ЗАО «Дорожник» допустило пользование недрами без лицензии, а именно разработку общераспространенных ископаемых (песок строительный) на земельном участке кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес> в <данные изъяты> метрах восточнее от АЗС Форт-Римэкс, чем был причинен вред окружающей среде. Вина