связи, руководствуясь положениями статей 45, 122, 247, 248, 250, 252, 266 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию налогового органа, изложенную в оспоренном ненормативном правовом акте, и пришли к выводу об отсутствии оснований для признания его недействительным. При этом суды исходили из того, что обществом сумма резерва по сомнительным долгам за 2012 год была отнесена в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в сумме 179 760 898 руб., при этом резерв по сомнительным долгам в 2012 году не использовался и был перенесен обществом на следующий налоговый период - 2013 год. Признавая неправомерным отнесение заявителем затрат по поставке электротехнического оборудования, выполненной обществом с ограниченной ответственностью «Мир 21 век» на основании договора поставки, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, суды посчитали
исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Учет резерва по сомнительным долгам при установлении тарифа необходим для компенсации отвлечения оборотных средств в дебиторскую задолженность, и для исключения повторного учета одного и того же долга при установлении тарифов, гарантируя соблюдение основных принципов государственного регулирования. В соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной
базы по налогу на прибыль за счет включения в состав расходов необоснованных затрат. При этом суды основывали свою позицию на положениях статей 146, 166, 167, 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса и разъяснениях, изложенных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Признавая правомерным доначисление обществу налога на прибыль по эпизоду включения проверяемым налогоплательщиком в состав внереализационных расходов сумм резерва по сомнительным долгам , сформированного с учетом дебиторской задолженности ООО «Вохтожский ДОК», суды исходили из доказанности инспекцией наличия согласованных действий общества и ООО «Вохтожский ДОК», являющихся взаимозависимыми лицами. Следствием указанных действий явилось формирование искусственной дебиторской задолженности и получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения на сумму внереализационных расходов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Основные возражения кассационной жалобы сводятся к переоценке установленных судами фактических обстоятельств и оценке доказательств по делу, что не подтверждает нарушения судами
неисполнении ОАО «Глюкозо-паточный комбинат «Ефремовский», впоследствии ООО «Каргилл» (реорганизация путем присоединения) принятых на себя обязательств по договору от 21.12.2004 № 04/773. При таких обстоятельствах, учитывая, что оплата подлежащих выполнению обществом по договору пуско-наладочных работ (оказанных услуг) в установленный срок (до 13.05.2010) ОАО «Глюкозо-паточный комбинат «Ефремовский» не произведена, меры по погашению задолженности ООО «Каргилл» не предпринимались и общество не обращалось за взысканием суммы долга в судебном порядке, судебные инстанции пришли к выводу о том, что указанная задолженность, срок давности которой истек, подлежала списанию налогоплательщиком на счет резерва по сомнительнымдолгам . Также судами установлено, что общество приобрело у ООО «РекСтар» каталоги и брошюры, которые на основании актов на размещение рекламных материалов были безвозмездно переданы потенциальным покупателям с целью привлечения их внимания к продукции общества, повышения его имиджа, информирования потенциальных покупателей о продукции компании и для увеличения спроса на продукцию. Признавая обоснованным отказ инспекции в принятии к налоговому вычету сумм НДС, предъявленных
долгам от суммы выручки. В соответствии с п.1.32. Положения на предприятии в налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ): - Резерв по сомнительным долгам создается отдельно по каждому сомнительному долгу. - На основании данных проведенной на конец каждого отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности заполняется регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности (форма Р-17). Инвентаризация оформляется актом «Инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» № ИНВ-17. Сумма резерва по сомнительным долгам , исчисленного в течение налогового периода по итогам отчетных периодов, создается в размере 10% от выручки за текущий (налоговый) период. Формирование резерва по сомнительным долгам, для целей налогообложения производится в регистре «Регистр-расчет суммы резерва по сомнительным долгам» (Форма Р-18). Сумма созданного резерва отражается в регистре «Внереализационные расходы» (форма Р-9). Если сумма безнадежной задолженности превышает сумму резерва, то остаток задолженности переносится на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам
по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса). Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. В статье 313 НК РФ указано, что система, порядок ведения налогового учета устанавливается предприятием в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной
Положения об учетной политике на предприятии в налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам (статья 266 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ): резерв по сомнительным долгам создается отдельно по каждому сомнительному долгу. На основании данных проведенной на конец каждого отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности заполняется регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности (форма Р-17). Инвентаризация оформляется актом «Инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» № ИНВ17. Сумма резерва по сомнительным долгам , исчисленного в течение налогового периода по итогам отчетных периодов, создается в размере 10% от выручки за текущий (налоговый) период. Формирование резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения производится в регистре «Регистр-расчет суммы резерва по сомнительным долгам» (Форма Р-18). Сумма созданного резерва отражается в регистре «Внереализационные расходы» (форма Р-9). Если сумма безнадежной задолженности превышает сумму резерва, то остаток задолженности переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью
в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В силу пункта 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной
сумме *** рублей является нереальной ко взысканию. В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета задолженности данных дебиторов признаны сомнительными, в включены в резерв, с отнесением сумм на финансовые результаты общества. Сомнительной является дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой вероятностью не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету величина резерва определяется отдельно по каждому долгу. Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности и финансового должника. Сумма резерва по сомнительным долгам в размере 1,5 % от валовой выручки на базовый период регулирования, предусмотренная методическими указаниями, не превышена. Следовательно, заявленная сумма подлежит включению в НВВ общества. По результатам инвентаризации на 31.12.2015 г. сумма резерва по сомнительным долгам составила *** рублей 51 копейка. Обществом была заявлена сумма *** рублей, включено только
с использованием метода сравнения аналогов, утвержденных Приказом ФАС России от 21.11.2017 № 1554/17, с использованием расчета эталонной выручки 100 %. Проверяя довод административного истца о неправомерном исключении Службой по тарифам Иркутской области из состава необходимой валовой выручки ООО «Иркутскэнергосбыт» 2018 года выявленных экономически необоснованных расходов по итогам 2013-2016гг. по статье «Резерв по сомнительным долгам» в размере 572941,7 тыс. руб., суд установил следующее. Из положений статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем
услуги. В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведения на последнее число
