договор лизинга от 04.02.2019 № 25036L, по которому лизингодатель обязался приобрести в собственность предмет лизинга и на условиях договора лизинга передать его лизингополучателю во временное владение и пользование. Предметом лизинга по договору лизинга от 04.02.2019 № 25036L является самосвал КАМАЗ 65801-Т5, 2018 года выпуска. Согласно приложению № 1 к договору цена предмета лизинга согласована сторонами в размере 7 414 000 руб., с учетом НДС. В соответствии с пунктом 5.2 договора общая сумма платежей по договору лизинга составляет 8 361 137 руб. 66 коп., в том числе НДС и рассчитывается на основании процентной ставки, определяемой как 13,30% годовых. Базой для начисления процентов является общая сумма затрат лизингодателя за вычетом сумм затрат лизингодателя, возмещенных в составе совершенных лизингополучателем лизинговых и иных платежей по договору лизинга и разницы между суммой НДС, уплаченной лизингодателем при оплате затрат лизингодателя и суммой НДС, полученной от лизингополучателя в составе лизинговых платежей и комиссии за организацию сделки.
Так, исходя из анализа указанного нормативного акта, суд пришел к правильным выводам о том, что законодательно закреплена возможность наличия различий в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в целях исчисления налога на прибыль, а также порядок их учета и применения; в периоды, когда суммы начисленных процентов учитываются в бухгалтерском учете в первоначальной стоимости основного средства, а в налоговом учете признаются в составе внереализационных расходов, возникают налогооблагаемые временные разницы , которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, то есть сумм, которые уменьшают сумму налога на прибыль текущего отчетного периода и увеличивают сумму налога, подлежащего уплате в последующие отчетные периоды; временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ организация, которая для целей налогообложения прибыли признает доходы и расходы методом начисления, отражает отложенный налоговый актив
между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разнице. Информация о постоянных и временных разница формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. В налоговом учете общества, данные операции, согласно справке бухгалтера общества от 18.03.2007 за 2005 год, отражены как постоянные разницы не принимаемые для целей налогообложения. Факт того, что налоговую базу за 2006 год, указанную в представленной налоговый орган декларации, в сумме 5 159 088 руб. сформировали просуммированные показатели с 1-го по 4-й
из следующего. В соответствии с пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы , при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Исходя из вышеуказанного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что отражение в бухгалтерском балансе отложенных налоговых активов используется с целью исчисления налога на прибыль и не представляет собой физический показатель активов должника. Поскольку должник находится в процедуре конкурсного производства, доказательства, подтверждающие вероятность получения им налогооблагаемой прибыли в последующие периоды отсутствуют, данный актив не может быть реализован
по форме КС-2, справок о стоимости работ по форме КС-3, счетов-фактур от 31.08.2012, 30.09.2012, 31.10.2012, 30.11.2012, 31.12.2012 и составила в общей сумме 32 340 026,25 руб.; расходы по дегазации - 20 433 677 руб. отражены налогоплательщиком в бухгалтерском учете и списаны в налоговом учете в 2012 году на счет 20 «Основное производство», в сумме 11 906 349,05 руб. расходы по дегазации налогоплательщиком отражены в бухгалтерском учете в 2013 году как «Убыток прошлых лет» ( временные разницы ) на счете 91.24, а по данным налогового учета расходы приняты к учету в 2012 году и согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год по стр. 2_030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» увеличены на сумму 11 906 349,05 руб. Таким образом, расходы по дегазации отражены в налоговом учете в 2012 году в сумме 32 340 026,05 руб. Налоговый орган считает, что налогоплательщиком в проверяемом периоде в нарушение пункта 1
в силу следующего. Согласно пункту 14 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы , при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Пунктом 1 статьи 1 Закона о банкротстве установлено, что в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации настоящий Федеральный закон устанавливает основания для признания
конкретному вопросу предприятие при формировании учетной политики самостоятельно осуществляет разработку соответствующего способа исходя из требований, установленных федеральными и (или) отраслевыми стандартами, а также Международными стандартами финансовой отчетности. Из данных положений законодательства следует, что ведение раздельного учета затрат по видам деятельности организации является способом ведения бухгалтерского учета, вновь разработанные способы ведения бухгалтерского отчета должны быть отражены в учетной политике в полном объеме. С учетом того, что в формировании суммы налога на прибыль участвуют постоянные и временные разницы , постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, оценить сумму расходов по налогу на прибыль, имеющую отношение к услугам по передаче электрической энергии из представленных обществом регистров бухгалтерского учета не представляется возможным. Какие-либо иные организационно-распорядительные документы, закрепляющие порядок ведения раздельного учета по регулируемым видам деятельности в 2017 году административному органу и суду обществом не представлены. В целом доводы жалобы не опровергают выводы судьи и должностного лица, содержащиеся в оспариваемых актах,
этом, исходя из содержания пункта 20 Основ ценообразования, независимо от выбранного сетевой организацией способа определения величины текущего налога на прибыль, регулирующий орган при проверке обоснованности расчетов затрат на уплату налога на прибыль анализирует данные бухгалтерского учета регулируемой организации. Как следует из пункта 3 ПБУ 18/02, в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (пункт 3 ПБУ №18/02). Отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив могут оказать влияние на величину налога на прибыль, то есть носят вероятностный характер, но не учитываются при расчете величины данного налога, подлежащей уплате в текущем периоде. Это подтверждается пунктом 21 ПБУ 18/02 и приложением к названному положению, согласно которым в расчет текущего налога на прибыль не включаются суммы отложенного налогового обязательства и отложенного
расходов по бухгалтерской отчетности и по налоговой декларации по налогу на прибыль по видам расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Были сформированы только оборотно-сальдовые по счетам 20, 26, 91.02 без конкретных комментариев расхождений. Матвиенко А.М. указала, что расхождение возникло из-за отличия в сумме расходов по статье затрат «Амортизация». Конкретная сумма расхождений в ответе на требование не была указана. Так же не был представлен налоговый регистр признания расходов по ОС, поступивших в лизинг, подтверждающий разницу. Временные разницы по лизингу составили 1 646 693 рубля, а в требовании ФНС указывает на разницу в расходах 1 264 760 рублей. Фактически расхождения составляют 1 263 891 рубль и включают не только временные разницы по лизингу, но и расходы, не принимаемые в целях исчисления налога на прибыль. Таким образом, Матвиенко А.М. не представила информацию и расшифровку о расходах, не включаемых в налоговую базу, расходов по налогу на прибыль (не принимаемые к НУ) в размере 382
